12
11 2014
3599

О методологических подходах к проблеме вычета расходов, связанных с предоставлением субъектом предпринимательства работнику, в производственных и/ или рекламных целях, одежды, отличной от индивидуальных средств защиты труда

В настоящее время на практике субъекты предпринимательства, в производственных и/ или рекламных целях, часто предоставляют своим работникам одежду (костюмы, куртки, ботинки т.д.), отличную от специальной одежды (индивидуальное средство защиты труда, упомянутое законом об охране здоровья и безопасности труда № 186 – XVI от 10.07.2008 (МО № 143-144/587 от 05.08.2008 (далее – Закон), приобретение и использование которого непосредственно связано с родом деятельности и используется для защиты здоровья работников, и без которого последние не имеют права и/или не могут приступать к выполнению своих функциональных обязанностей).

Целью данной статьи является обоснование критериев, влияющих на отнесение на вычеты и/ или на расходы затрат, понесенных работодателем на приобретение и использование в производственных и/или рекламных целях одежды, отличной от индивидуальных средства защиты труда.

Согласно ст. 1«Основные понятия» вышеназванного Закона, индивидуальное средство защиты — это «любое средство защиты, предназначенное для ношения или держания работником в целях его защиты от одного или нескольких рисков, которые могут подвергнуть опасности его здоровье и безопасность на рабочем месте, а также любое дополнительное средство или принадлежность, спроектированные для этой цели».

Нередко предприятия выдают своим работникам одежду, отличную от средств индивидуальной защиты труда, затраты по которой они классифицируют как расходы по рекламе, в связи с нанесением на этот вид одежды определённого логотипа, в т. ч. названия фирмы и др., и относят их на вычеты.

Для анализа этих случаев обратимся к закону о рекламе № 1227- ХII от 27 июня 1997 г. (МО № 67-68 от 16 октября 1997 г.). Рассмотрим основные понятия этого закона (реклама, вид рекламы, субъекты рекламной деятельности), объекты, субъекты и основные принципы рекламной деятельности, а также применение положений этого закона для стоящего перед нами вопроса – о вычете расходов, связанных с предоставлением субъектом предпринимательства работнику, в производственных и/ или рекламных целях, одежды, отличной от индивидуальных средств защиты труда.

Согласно закону о рекламе, рекламой считается информация о лицах, товарах (работах и услугах), идеях или начинаниях (рекламная информация, рекламный материал), призванная вызывать и поддерживать интерес к ним неопределённого круга лиц, способствовать их реализации и повышению престижа производителей.

Видом рекламы называют способ распространения рекламной информации, с помощью которого определённый субъект рекламной деятельности осуществляет контролируемое воздействие на неопределённый круг лиц.Субъектами рекламной деятельности являются рекламодатель, рекламопроизводитель, рекламораспространитель.

Рекламодатель – это лицо, являющееся источником или объектом рекламной информации, предназначенной для производства, размещения и последующего распространения рекламы.Рекламопроизводитель – лицо, полностью или частично придающее рекламной информации форму, допустимую для её распространения.Рекламораспространитель – лицо, осуществляющее размещение и распространение рекламы (рекламной информации) через любые средства информации.

Согласно закону о рекламе, реклама может быть распространена:

  • на радио и телевидении;
  • в кино и видеообслуживании, справочном обслуживании, а также с применением телефонных, телеграфных и телексных линий;
  • как наружная реклама, посредством размещения визуальной информации на плакатах, щитах, стендах, сооружениях, конструкциях, а также с использованием трехмерной и световой рекламы, электромеханических и электронных подвесных табло, иных технических средств;
  • на транспортных средствах и почтовых отправлениях.

Исходя из приведенных способов размещения рекламы, закон о рекламе не предполагает и не устанавливает случаи размещения средств рекламы или рекламной информации на одежде работника субъекта предпринимательства с нанесенным на нее изображением, даже если допустить, что это изображение содержит информацию об объекте, который субъект редпринимательства желает рекламировать. Поэтому одежда не может восприниматься как рекламное устройство и, соответственно, как объект сбора за рекламное устройство, согласно лит. q) ч. (2) ст. 289 НК.

Следовательно, использование одежды с нанесенным на нее определённым логотипом, предоставленной работодателем работнику для ношения, не подпадает ни под один из способов размещения рекламы, установленных законом о рекламе.

Далее, если рекламная информация не размещена в специальных местах её распространения, указанных в законе, то она и средства её размещения не соответствуют законному способу осуществлению рекламы. Соответственно, информация о субъекте предпринимательства или его продуктах в виде изображения, нанесенного на одежду работника, не может считаться рекламой в смысле, применяемом законом. Следовательно, одежда как средство распространения информации, нанесённой на нее, не является предметом закона о рекламе.

Как следствие, расходы субъекта предпринимательства на осуществление желаемой им рекламы и её размещение на не установленных законом средствах информации (одежде и т. п.), а также расходы по производству самих средств для размещения информации (одежды) являются невычитаемыми.

Кроме того, одежда как желаемый и/или предполагаемый объект размещения так называемой рекламной информации противоречит определению понятия рекламы, согласно которому «рекламой считается информация о лицах, товарах (работах и услугах), идеях или начинаниях (рекламная информация, рекламный материал), призванная вызывать и поддерживать интерес к ним неопределённого круга лиц.

Одежда, на которой размещена определённая информация, и сама информация на ней имеют ареал распространения только в пространственном радиусе деятельности, определяемом территорией, на которой расположен субъект предпринимательства. В то же время деятельность предприятия может выходить за пределы территории предприятия, например, в режиме командировочной деятельности, однако это не меняет характера назначения и распространения на одежде информации, которая распространяется на территории деятельности предприятия, отличной от основного места расположения.

Основным критерием места распространения данной информации является место производственной деятельности предприятия, вне зависимости от того, идет ли речь о месте расположения производственной деятельности в пределах территории предприятия или выходящем за её пределы. В обоих случаях информация предназначена только для определённого круга лиц, задействованных или заинтересованных в данной деятельности, в то время как в вышеприведенном определении рекламы говорится, что она призвана вызывать и поддерживать интерес неопределённого круга лиц.

Кроме того, согласно положениям ст. 17 закона о рекламе, «использование субъектами предпринимательства во внешнем или внутреннем оформлении мест торговли или оказания услуг фирменных или товарных знаков, эмблем, товаров или их изображений, любой другой информации, соответствующей профилю предприятия, не является рекламой».

Это положение даёт конкретное объяснение того, что средства рекламы и рекламная информация об объекте рекламы должны быть расположены вне территории производственной деятельности рекламораспространителя и вызывать интерес об объекте рекламы у неопределённого круга лиц.

Следовательно, согласно вышеприведённому положению закона о рекламе, так как одежда «размещается» в пределах радиуса деятельности, определённой территории, вне зависимости от основного места расположения, то ни она, как средство распространения рекламы, ни информация на ней, не могут являться рекламой в установленном законом порядке.Относительно вычета расходов, понесенных предприятием для создания средств размещения рекламы и рекламной информации на них, отметим следующее.

В НК не могут быть закреплены все положения закона о рекламе. НК не может и не в состоянии вместить в себя другие органические законы, нормативные акты.В НК нет определения понятия рекламы, видов и способов её размещения, объектов и субъектов рекламы и т.д.

В НК на сегодняшний день установлена как средство распространения рекламы рекламная кампания, которая, согласно ст. 5 (38) Раздела I «Общие положения» НК, является способом распространения или способом продвижения продаж путём организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов и выигрышей.

Однако это не означает неприменения в целях налогообложения других способов распространения рекламной информации, установленных в законе о рекламе. Наоборот, категория «рекламная кампания», определённая в НК как способ продвижения продаж путём организации разного рода мероприятий, подтверждает распространение рекламы через публичные средства информирования (радио, телевидение, плакаты, щиты и т.д.), согласно закону о рекламе, но одежда не является ни одним из них.

В ст. 1 «Отношения, регулируемые настоящим кодексом» НК «устанавливаются общие принципы налогообложения, принципы определения объекта налогообложения и ведения учёта доходов и вычитаемых расходов».

Закон о рекламе является органическим законом, его положения дополняют принципы и условия налогообложения, устанавливают конкретные виды, формы рекламной деятельности, способы размещения рекламы, которые определяют, что относится к рекламной деятельности или является рекламой. Положения закона о рекламе лежат в основе принципов вычета расходов по рекламе в целях налогообложения, как по расходам на одежду, так и по изображениям на ней.

Соответственно, расходы предприятия, обеспечивающие определённую информацию о нём, которая является рекламой в установленном законом о рекламе порядке, принимаются к вычету в целях налогообложения. И НК предусматривает вычет расходов по рекламе, которая является рекламой, принятой в условиях закона о рекламе. Такова связь между двумя органическими законами, при которой применение понятий одного закона (закона о рекламе) используется для определения положений другого закона – НК – в части вычета расходов.

Для определения допустимости или недопустимости отнесения на вычеты расходов по одежде работников, отличной от индивидуальных средств защиты, в производственных и/или рекламных целях применим метод сравнения, опираясь на следующие критерии:

  1. охрана труда и техники безопасности;
  2. наличие срока пользования, установленного законодательством;
  3. возможность передачи другому работнику для дальнейшего пользования;
  4. срок пользования в пространстве;
  5. необходимость и обычность расходов, влияющих на ход производственной деятельности;
  6. установление оптимальных стандартов по качеству;
  7. специфика деятельности работника на предприятии;
  8. место работы работника на предприятии;
  9. принадлежность к собственности;
  10. материальное возмещение, установленное в законодательном порядке, вследствие повреждения или утраты по вине работника;
  11. получение лицензии на занятие определённой деятельностью в зависимости от разрешения на функционирование с точки зрения охраны труда и техники безопасности.

Рассмотрим содержание вышеперечисленных критериев, которые позволят увидеть качественную и объективную разницу в использовании одежды в производственных целях и одежды, отличной от индивидуальных средств защиты труда, используемой в рекламных целях.

1. Предоставление работодателем работнику индивидуальных средств защиты труда (халаты, костюмы, куртки, сапоги, ботинки и т. д.) соответствующего качества и вида (хлопчатые, брезентовые, водонепроницаемые, водостойкие) определяется видом деятельности предприятия.

Без индивидуальных средств защиты работник не сможет и не имеет права приступить к выполнению своих профессиональных обязанностей. Работодатель обязан обеспечить работника индивидуальными средствами защиты для нормального производственного технологического процесса.

Это положение основано на принципах охраны и защиты труда и здоровья работника, установленных Трудовым кодексом (Раздел IX «Охрана труда», ст. 225 «Обязанности работодателя по обеспечению охраны труда», ст. 233 «Осуществление производственной деятельности и оказание услуг», ст. 240 «Выдача средств индивидуальной защиты, рабочей одежды и обуви»), согласно которым работодатель обязан:

  • действовать только на основании разрешения на функционирование с точки зрения охраны труда, а в случае ввода технических средств, средств индивидуальной защиты, рабочей одежды и обуви – и на основании соответствующего заключения, выданного компетентными органами;
  • обеспечивать бесплатно работников соответствующей категории средствами индивидуальной защиты, рабочей одеждой и обувью в порядке, установленном Министерством труда и социальной защиты, которые указываются в коллективном трудовом договоре, а также их хранение, содержание, ремонт, чистку и обезвреживание, а в случае их износа и, как следствие, утраты ими защитных средств выдавать новые средства, одежду и обувь;
  • осуществлять производственную деятельность или оказывать услуги и получить лицензию на занятие определённым видом деятельности, только если он имеет разрешение на функционирование с точки зрения охраны труда, выданное Инспекцией труда в порядке, установленном Правительством;
  • при повреждении или утрате средств индивидуальной защиты, рабочей одежды и обуви по вине работника до истечения ими установленного срока пользования налагать материальную ответственность за причиненный материальный ущерб в соответствии с действующим законодательством.

Указанное положение устанавливает законодательную обязанность работодателя в неукоснительном и безотлагательном обеспечении работника средствами индивидуальной защиты в разных формах её проявления, установленных Министерством труда и социальной защиты, в получении разрешения Инспекции по труду на функционирование, без которого он не имеет права получить лицензию на занятие определённой деятельностью.

В то время как обеспечение работодателем работника одеждой как таковой, отличной от средств индивидуальной защиты труда, а лишь в целях рекламы, не является обязательным для работодателя.

Согласно закону об охране труда и разработанным на его основе отраслевым инструкциям по использованию спецодежды (индивидуального средства защиты труда), она отличается во временном обязательном сроке её эксплуатации от одежды, предоставленной работодателем работнику, но не входящей в установленный перечень спецодежды, утверждённый вышеуказанным законом.

Следовательно, индивидуальное средство защиты труда является предметом законодательного установления нормативного времени пользования и, соответственно, предметом вычета данного вида расходов с учётом износа, пропорционального сроку использования.

Одежда, отличная от средств индивидуальной защиты труда, выданная субъектом предпринимательства работнику, под вышеперечисленные законодательно установленные критерии не подпадает.Для того чтобы расходы по одежде, выданной субъектом предпринимательства работнику, являлись вычитаемыми, они должны входить в перечень одежды, входящей в состав индивидуальных средств защиты труда, установленный Министерством труда и социальной защиты.

2. Одежда, выданная субъектом предпринимательства (женские или мужские костюмы, плащи, куртки, ботинки, туфли и т.д.) работнику в банковском, страховом, инвестиционном учреждении или работнику производственного предприятия, не связанная с охраной труда, защитой здоровья или с техникой безопасности, не может быть передана одним работником другому работнику ввиду разных их физических структур, моральных и этических норм, тогда как при использовании средства индивидуальной защиты (специальные халаты, сапоги, куртки и т.д.) остаётся вероятность (возможность) передачи его другому работнику в связи с неполным его использованием в результате увольнения работника или его перевода на другую работу.

3. Средства индивидуальной защиты, предоставленные работодателем работнику, согласно закону об охране труда, используются последним в пределах данного предприятия или его структурных подразделений.

4. Одежда, выданная работодателем работнику, кроме установленных законом случаев, может быть использована и /или используется вне пределов данной организации в личных целях (по дороге от работы до дома и наоборот). Она может быть приобретена работником за свой личный счёт, и ее назначение никак не повлияет на ход деятельности предприятия или на безопасность и защиту здоровья и труда работника.

5. Средства индивидуальной защиты труда, как уже было отмечено выше, являются необходимыми и обычными расходами в любой производственной деятельности, закреплены законодательно в обязательном порядке, без их наличия ни одно предприятие не может получить разрешение на функционирование и лицензию.

6. Одежда, отличная от индивидуальных средств, таким обязательным условием не обладает, расходы на ее приобретение не являются необходимыми, без которых невозможна организация производственного процесса, с точки зрения охраны труда, при обязательном получении лицензии для разрешения на осуществление деятельности.

7. Предоставление субъектом предпринимательства работнику одежды, отличной от средств индивидуальной защиты труда, по своему характеру является проявлением личного желания работодателя производственного, инвестиционного, коммерческого, финансового или другого предприятия сделать это предприятие узнаваемым, создать положительный имидж и стать привлекательнее для клиентов.

В то же время факт предоставления работнику такой одежды никак не влияет на ход его производственной (или непроизводственной) деятельности и не является рекламой, согласно положениям закона о рекламе.

Средства индивидуальной защиты, предоставленные работнику предприятия для выполнения необходимых производственных целей, являются собственностью данного предприятия, числятся на его балансе и списываются на расходы согласно установленным нормативам.

Одним из главных принципов налогового законодательства Республики Молдова является создание равных и одинаковых условий для всех экономических агентов.

Если допустить возможность отнесения на вычеты расходов, связанных с приобретением одежды, отличной от индивидуальных средств защиты труда, то нарушается принцип равенства между предприятиями, так как предприятия, которые располагают ресурсом для приобретения одежды, отличной от индивидуальных средств защиты, окажутся в более выгодном положении, чем предприятия, не имеющие его.

Вычет этих расходов приведет к уменьшению налогооблагаемого дохода этих предприятий, который отразится на абсолютном финансовом результате, но не на относительном результате, потому что финансовая возможность использования одежды в целях рекламы позволит привлечь поток экономических выгод для предприятия. Предприятия, не располагающие соответствующим ресурсом, не обладают и этой возможностью.

По мере дальнейшего роста экономики, относительного выравнивания размера прибыли и уровня рентабельности предприятий, как в рамках одной отрасли, так и на межотраслевом уровне, возникнут экономические условия для внесения в Налоговый кодекс соответствующих положений о вычете расходов, связанных с использованием одежды, отличной от индивидуальных средств защиты труда, в производственных и/ или рекламных целях.

Рассмотрим налоговые последствия соответствующей выдачи одежды.

Выдача работодателем работнику одежды, отличной от средств индивидуальной защиты, является поставкой.Согласно ст. 99 (1) НК, «поставка, осуществляемая по цене ниже рыночной стоимости, вследствие того что потребителем является наёмный работник поставщика, считается облагаемой поставкой, и облагаемой стоимостью указанной поставки является её рыночная стоимость».

Следовательно, выдача работодателем работнику одежды, отличной от индивидуальных средств защиты, является облагаемой поставкой по НДС, в случае её реализации по цене ниже стоимости приобретения или бесплатно, о чём и идёт речь в рассматриваемом нами случае.

Если рассмотреть поставку одежды работодателем работнику только в производственных целях, то, исходя из вышеизложенных положений, данный вид расходов (выдача одежды в целях рекламы) не является необходимым и обязательным для предпринимательской деятельности (хотя и может являться обычным) и вполне успешно может быть заменен расходами самого работника.

Поэтому применение ст. 102 (1) НК о том, что субъекту налогообложения разрешается зачёт уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, для этих поставок не является бесспорным.

НК рассматривает категории необходимых и обычных расходов не с точки зрения их применения в отдельно взятом предприятии или для группы отдельных предприятий. Например, у отдельного предприятия или группы предприятий потери сырья бывают намного выше нормативных отраслевых потерь или потерь родственных предприятий.

Для них (отдельного предприятия или группы предприятий) превышение сверхнормативных потерь является необходимым и обычным расходом. Однако это не означает, что сверхнормативные потери будут признаны вычитаемыми в целях налогообложения, и НДС от них будет отнесён на зачёт в связи с их осуществлением для целей предпринимательской деятельности. Наоборот, данное превышение будет снято с вычетов и НДС от него не будет принят к зачёту. Точно такой же подход применяется при вычете расходов по одежде в производственных и/ или рекламных целях.

Содержание ст. 24 (1) НК применяется в случаях, когда предприятие несёт обычные и необходимые расходы, без которых не может обеспечить нормальный ход производственной деятельности с учётом вышеприведенных условий. Понимание понятия расходов, осуществлённых в целях предпринимательской деятельности, не означает их применения в налоговых целях в отрыве от установленных положений Налогового кодекса, неразрывной и взаимной связи категорий обычности и необходимости проведения тех или иных расходов для предпринимательской деятельности, свойственных или допустимых для большинства предприятий, а не для отдельных предприятий.

В данном случае необходимо дифференцированно подойти к каждому виду понесенных производственных затрат, проанализировать их содержание, необходимость и обычность или, наоборот, возможность их замены другими, и только после этого сделать обоснованный вывод об их вычете или отнесении на расходы финансовой деятельности.

В этой связи рассмотрим, например, НДС по расходам, понесенным субъектом предпринимательства по ремонту арендованной машины. Несмотря на отсутствие у него в бухгалтерском учёте данной материальной собственности (автомашины) и её стоимостного базиса в соответствующей категории ОС, НДС относится на зачёт в связи с производством расходов по ремонту для целей предпринимательской деятельности. Данный ремонт обеспечивает нормальное функционирование арендованного автотранспорта, без которого невозможна правильная его эксплуатация, как с точки зрения безопасности дорожного движения, так и производственной деятельности в целом.

В сегодняшних условиях не все предприятия располагают экономической возможностью иметь собственный транспорт на балансе и пользоваться условиями ст. 27 (8) НК о вычете расходов в размере 15% от стоимостного базиса на начало года.В то же время предприятия, не имеющие такой возможности, но осуществляющие производственную деятельность, не должны быть ущемлены в зачёте НДС и вычете расходов на ремонт данного транспорта.

Для создания равных условий для предприятий-арендодателей и предприятий-арендаторов автотранспорта разрешено относить на вычеты расходы по ремонту в размере 15% от стоимости годовой арендной платы, согласно ст. 26 (9b) НК. Превышение расходов по ремонту над разрешенным вычетом капитализируется. НДС от ремонта арендованного автотранспорта относится в полной сумме на зачёт.

Такой подход отнесения на зачёт НДС и вычета расходов по ремонту транспорта ставит предприятия, не имеющие возможности приобретать собственный автотранспорт, в равные условия с предприятиями, располагающими такой возможностью. Данные расходы являются объективной необходимостью и доступны всем предприятиям, следовательно, они необходимы и обычны, а потому разрешены в целях налогообложения.

Можно также привести пример о расходе в виде процентных начислений, которые относятся на вычеты только в пределах принятой базовой ставки Национального банка, установленной в ноябре года, предшествующего отчётному налоговому году. Сильные предприятия в состоянии нести и более высокую процентную нагрузку, в отличие от слабых. Они могут брать кредиты или займы по ставкам, превышающим установленную НБМ для определения размера вычета, только превышение по расходам на выплату процентов сверх установленной базовой ставки будет отнесено на финансовые результаты, а не на вычеты.

Точно так же никто не запрещает предприятиям приобретать, по их желанию, в производственных целях и/или рекламных, одежду, отличную от установленных средств охраны труда, только налоговые последствия окажутся другими, нежели в учете в финансовых целях.

При выдаче и использовании одежды в производственных целях очевидно, что последняя может быть заменена другим источником, то есть личными затратами работника на её приобретение.Эта замена приведёт к уменьшению затрат работодателя, увеличению финансовой прибыли и налогооблагаемой прибыли для расчётов с бюджетом.

Следовательно, поставка работодателем работнику одежды, отличной от индивидуальных средств защиты труда, в производственных и / или рекламных целях, является облагаемой поставкой по НДС, и НДС от её приобретения и использования не может быть отнесён на зачёт.

Если рассматривать выдачу работодателем работнику одежды непосредственно в рекламных целях, то такая выдача, исходя из вышеизложенного, основанного на положениях закона о рекламе, не является расходами на рекламу в установленном соответствующими законами порядке.

Неправомерность выдачи одежды работодателем работнику в производственных и /или рекламных целях, с учётом положений НК и закона о рекламе, не позволяет охарактеризовать её правовой статус при применении положений других органических законов, или, иными словами, квалифицировать данную выдачу как допустимую и обоснованную применительно к ним.

Если предположить, что соответствующая выдача является дарением, то, согласно положениям ст. 827 «Договор дарения» Гражданского кодекса, содержание её (выдачи) не подходит ни под одно из условий данной статьи. Это объясняется тем, что выдача одежды в том значении, в котором она имеет место для субъекта предпринимательства (как бесплатная выдача одежды работнику работодателем в производственных и /или рекламных целях), не является для работника ни подарком, ни материальной помощью.

Она является средством осуществления производственной деятельности и рекламы, используемым работодателем через своего работника для получения конечного финансового результата – прибыли. Более того, желание работодателя представить в рекламных целях выдачу работнику одежды противоречит определению предпринимательской деятельности.

Из вышеприведенных доказательств того, что выдача одежды работнику работодателем не является рекламой в установленном законодательном порядке, следует, что данная деятельность работодателя не считается предпринимательской рекламной деятельностью, согласно установленному порядку, но является деятельностью, обслуживающей его основную предпринимательскую деятельность.

Характер выдачи одежды работодателем работнику, с учётом приведенных законодательных положений, не позволяет в дальнейшем обоснованно применять положения ст. 19 «Льготы, предоставляемые работодателем» НК, согласно которой выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, являются налогооблагаемыми льготами.

Это вытекает из положений вышеуказанной статьи, которая предусматривает действие со стороны работника, связанное с приобретением, или производство личных расходов работодателя в пользу работника в непроизводственной и/ или рекламной деятельности, а затем их возмещение.

Или, наоборот, предварительное авансовое возмещение работодателем личных расходов работников до их осуществления, понесенных в целях обучения, лечения работника или его родственника, на содержание детей работника в дошкольных (школьных) заведениях, компенсацию расходов работника на приобретение или содержание жилья, автомобиля или другого имущества, а также аннулирование суммы долга работника перед работодателем, установление процентного начисления ниже базисного по беспроцентным займам, предоставление имущества работнику в личных целях.

Характер этих расходов указывает на их непосредственную направленность со стороны работодателя в пользу работника, для личных целей последнего, вне зависимости от производственной и/ или рекламной деятельности во времени и пространстве.

К выдаче одежды работнику работодателем в предполагаемых им производственных и /или рекламных целях как к поставке без оплаты, в натуральном виде (в форме одежды), положения ст. 19 НК не могут быть применены, так как не выполняются ее условия. Так, одежда, выданная работодателем работнику, предназначалась для использования не в его личных целях, а в производственных и/ или рекламных в процессе установленной предпринимательской деятельности.

При этом учтем следующее.

С одной стороны, выдача работодателем работнику одежды в производственных и/ или рекламных целях оказывает влияние на материальное положение работника (льгота), так как он не произвёл данный вид затрат, мог их осуществить, но не сделал этого вследствие нежелания со стороны работодателя.

С другой стороны, выдача одежды работодателем работнику (отличной от средств индивидуальной защиты) являлась частью рекламной и/или производственной деятельности предприятия. Таким образом, характер цели работодателя при выдаче одежды не соответствует предусмотренным в ст. 19 НК. Бесплатная выдача одежды работодателем работнику в определённой мере улучшила его материальное положение, и, следовательно, является предметом ст. 19 НК.

Выдача одежды работодателем работнику, не подпадающая под действие положений законов о рекламе, об охране здоровья и безопасности труда, Налогового кодекса, Гражданского кодекса, приводит к налогообложению выдачи этой одежды как вида полученного работником дохода, как предоставленная работодателем льгота, подлежащая налогообложению. Доход, полученный работником в виде одежды как предоставленной ему работодателем льготы, является возмещением личных затрат работника, несмотря на то что для работодателя использование этой одежды имело производственный и/ или рекламный характер.

С другой стороны, характер этой одежды для работника (предоставленная работодателем льгота) не позволяет отнести понесенные последним затраты на ее приобретение на вычеты, в связи с тем что она использовалась работником в личных целях: работник воспользовался предоставленной одеждой и затратами по её приобретению работодателя, вместо того чтобы произвести соответствующие приобретения за свой счёт.

В любом случае, льгота в виде одежды, подлежащая налогообложению, будет меньше стоимости одежды, которую работник мог бы приобрести за свой счёт.Характер выдачи одежды, как в производственных целях, так и в целях рекламы, в отличие от средств индивидуальной защиты, приводит к противоречию целей работодателя и налоговых последствий данной выдачи одежды.

В настоящее время объективные экономические условия и правовые нормы (налоговые, закон о рекламе) не позволяют считать вычитаемыми расходы по выдаче работодателем работнику одежды, отличной от средств индивидуальной защиты, вне зависимости от цели работодателя, а НДС от них относить на зачёт; считать одежду средством распространения рекламы, как и информацию на ней – рекламой, по причине того что эта одежда и информация на ней предназначены для круга лиц, задействованных в деятельности предприятия, в отличие от рекламы, которая, согласно определению, призвана вызывать и поддерживать интерес неопределённого круга лиц.

0 comentarii

Doar utilizatorii înregistraţi şi autorizați au dreptul de a posta comentarii.