News
О сроках давности по налоговой ответственности
Одним из условий для привлечения к ответственности является соблюдение сроков исковой давности. Если с момента нарушения истек установленный законом срок, нарушитель освобождается от ответственности за истечением срока. Не является исключением и налоговое право. Срок давности для привлечения к налоговой ответственности составляет 4 года. Помимо общего правила, в НК имеется важное исключение из правил, которое де-факто отменяет сроки давности для наложения санкций.
Так, срок давности не распространяется на налоги или санкции, относящиеся к конкретному налогу, если налоговый отчет, устанавливающий налоговое обязательство, содержит информацию, вводящую в заблуждение, или отражает факты, образующие состав налогового преступления, либо если он не был представлен (ч. (2) ст. 264 НК).
Налоговые нарушения зачастую связаны с тем, что доход не декларируется. Если налог не оплачен, то и не задекларирован. Таким образом, действующая редакция ч. (2) ст. 264 НК позволяет штрафовать налогоплательщиков многие годы спустя, после того, как они допустили нарушение: скрыли доход, не внесли налог и, главное, не представили отчет.
Получается, что истечение шести или даже восьми лет с момента нарушения закона не освобождает виновных от последствий. Возможности применения ч. (2) ст. 264 НК регулярно демонстрируются в судебной практике.
Вкратце несколько отразим суть нескольких споров.
В 2018 г. Государственная налоговая служба оштрафовала гражданина за неуплату подоходного налога. Сотрудники ГНС проверили доходы гражданина после того как к ним попала копия расписки о продаже земельного участка. Выяснилось, что за шесть лет до проверки, в 2012 г., налогоплательщик заключил договор купли-продажи участка земли с другим физическим лицом.
Стороны решили сэкономить на оплате налога и услугах нотариуса. Договор купли-продажи оформили по цене кадастрового органа. В тексте договора стороны указали, что участок продан за 1500 леев. Реальную цену продажи (16 000 евро), указали в расписке. Продавец не заплатил подоходный налог и декларацию о подоходном налоге не подал.
Несмотря на то, что с момента совершения правонарушения прошло более шести лет, ГНС привлекла продавца к налоговой ответственности, обязав выплатить подоходный налог, пеню и штраф.
В другом случае, имевшем место в 2016 г., налоговый орган провел проверку уплаты подоходного налога группой физических лиц. Выяснилось, что в 2008 г. десять граждан получили на свои счета денежные переводы на крупные суммы: каждому из них на банковский счет поступило около 100 тыс. леев.
Налогоплательщики признали, что денежные суммы получены за проданные в 2008 г. участки земли. При этом, часть суммы каждый из них вернул покупателю (крестьянско-фермерскому хозяйству) наличными. Продавцы пояснили инспекторам, что все операции с деньгами они провели по просьбе руководителя КФХ, который скупал земельные участки.
Решением ГНС продавцов признали виновными в том, что восемь лет назад они не представили декларацию о подоходном налоге (CET 08) и скрыли доходы с продажи земельных участков. С них был взыскан подоходный налог, виновные уплатили крупные штрафы и пеню за просрочку.
Продавцы обратились в суд с требованием отмены решения ГНС. С момента правонарушения прошло больше восьми лет, это обстоятельство попытались использовать адвокаты налогоплательщиков. Они потребовали от суда применить нормы о четырехлетнем сроке давности. Налогоплательщики не могут отвечать за свои проступки восьмилетней давности, поскольку сроки для привлечения к ответственности истекли.
Адвокатам удалось выиграть суд в первой инстанции, а Апелляционная палата Кишинева поддержала позицию ГНС, отклонив аргументы адвокатов о пропуске сроков исковой давности, сославшись на положения ч. (2) ст. 264 НК.
Спор дошел до разбирательства в Высшей судебной палате. Судьи ВСП поддержали позицию ГНС и обязали виновных выплатить штрафы и налог.
Адвокаты предприняли попытку аннулировать ч. (2) ст. 264 НК в Конституционном суде. Для обращения в КС адвокаты использовали налоговый спор в суде обычной юрисдикции.
Спор начался после проверки обязательств очередного налогоплательщика – физического лица. Инспекторы проверили выполнение обязательств по налогам за период с 2012 по 2015 гг., за который нарушений не выявлено, а за налоговый период 2016 г. были обнаружены незадекларированные облагаемые доходы. ГНС признала налогоплательщика виновным и постановила взыскать налог на незадекларированные доходы в государственный бюджет.
Решение налоговиков было обжаловано в судебной инстанции. В суде адвокаты заявили об исключительном случае неконституционности ч. (2) статьи 264 НК и инстанция направила соответствующее обращение в Конституционный суд.
Адвокаты налогоплательщика утверждали, что оспариваемые положения ст. 264 НК не отвечают требованиям предсказуемости и ясности закона, гарантированным ст. 23 Конституции, так как дают ГНС полномочия вести проверки в любое время и без четко определенных оснований.
КС установил, что проведенная проверка затронула налоговый период 2012-2016 г. В то же время, решение ГНС от 5 августа 2018 г. принято по нарушениям, допущенным в 2016 г. Вопрос о применении норм срока исковой давности в суде не ставился.
Применимость в споре оспариваемой нормы не прослеживается и в доводах автора обращения. Исходя из этого обстоятельства, КС пришел к выводу, что обращение не может быть принято к рассмотрению по существу. КС отклонил запрос по процессуальным основаниям, не вдаваясь в подробности соответствия ч. 2 ст. 264 НК положениям Конституции. Поскольку запрос отклонен, ч. (2) ст. 264 НК продолжает действовать в нынешней редакции.
Также рекомендуем изучить статью Cu referire la dreptul organului fiscal de a extinde perioada supusă verificării cu mai mult de patru ani.
„Acest articol aparține exclusiv P.P. „Monitorul fiscal FISC.md” și este protejat de Legea privind drepturile de autor.
Orice preluare a conținutului se face doar cu indicarea SURSEI și cu LINK ACTIV către pagina articolului”.
The account successfully was created. To confirm the registration, type the confirmation link wich was sent to your e-mail indicated in registration form, valid for up to 30 days.
Adress to us a question
You want to obtain an answer or you will can to suggest as an article necessary for your work process? Sign in on the page, send your question or suggest and obtain the answer from the experts in the shortest time, at your e-mail or published in the compartment „Questions and answers”.
E-mail *
Message *
0/500
Submit the services by phone
Include correct the dates who are requested and in short time you will be contacted by an operator
First name *
Last name *
E-mail *
Phone *
Feedback
To monitor the status of sent Feedback, initial we recommend to you to do sign in on the page. So, the answer at PP „Monitorul Fiscal FISC.md” at feedback will be save and will be displayed in your personal profile. If the feedback is sent an you aren't authentificated on the page, the message will be sent tot your e-mail.
E-mail *
Message *
0/500
Dear user
For further improvements, please write a feedback about the quality and availability of the services provided from the site and user interface.
3482 views
The date of publishing:
28 January /2020 08:01
Catalogul tematic
Administrare fiscală | Noutăți
Tags:
срок давности | исковая давность | ГНС | Конституционный суд | monitorul.fisc.md
0 comments
Only users registered and autorized they have the right to post comments.