Panorama
Modificări legislative operate de către autorităţile fiscale ale SUA cu referire la procedurile de certificare FATCA
În condiţiile în care instituţiile financiare străine participante FATCA şi-au exprimat dificultatea conformării unor prevederi FATCA, autorităţile fiscale ale SUA au operat unele amendamente la legislaţia aferentă FATCA în scopul facilitării procesului de aplicare a cerinţelor FATCA de către părțile interesate, precum şi în vederea raționalizării implementării cerințelor de certificare FATCA.
Conform secţiunii 1.1471-4 din Codul Fiscal al SUA și secțiunii 8.03 din acordul FFI1 toate instituţiile financiare străine participante FATCA2 sunt obligate să certifice respectarea procedurile de due diligence3 pentru conturile preexistente , ceea ce legislaţia SUA numeşte ,,certificarea prealabilă a contului”. Certificarea prealabilă a contului trebuie să fie efectuată nu mai târziu de 60 de zile calendaristice de la data expirării a doi ani după data intrării în vigoare a acordului FFI. De exemplu, o instituţie financiară străină participantă din Republica Moldova care are un acord FFI cu data intrării în vigoare din 30 iunie 2014, urma să prezinte certificarea prealabilă a contului către IRS (Autoritatea fiscală a SUA) până la data de 29 august 2016.
Totodată, potrivit legislaţiei SUA, instituţiile financiare străine participante sunt obligate să certifice periodic respectarea termenilor acordului FFI, în legislaţia SUA aceasta fiind numită ,,certificarea periodică a conformității”. Certificarea periodică a conformităţii este transmisă în adresa IRS nu mai târziu de șase luni după încheierea perioadei de certificare (până la data de 1 iulie a anului calendaristic ce urmează după perioada de certificare).
Prima perioadă de certificare a conformităţii începe la data intrării în vigoare a acordului FFI și se încheie la finele celui de-al treilea an calendaristic de la data intrării în vigoare a acordului FFI. Ulterior, fiecare certificare a conformităţii se efectuează la fiecare trei ani calendaristici de la certificarea anterioară a conformităţii. Astfel, în cazul în care o instituţie financiară străină participantă a Republicii Moldova are un acord FFI cu data intrării în vigoare din 30 iunie 2014, prima perioadă de certificare a acesteia se încheie la 31 decembrie 2017, iar prima certificare periodică a conformității trebuie făcută până sau la data de 1 iulie 2018.
Conform modificărilor operate de către autorităţile SUA la legislaţia aferentă FATCA, certificarea prealabilă a contului urmează a fi prezentată către IRS în același timp în care instituţiile financiare străine participante sunt obligate să prezinte prima certificare periodică de conformitate. Prin urmare, atât certificarea prealabilă a contului, cât şi prima certificare a conformităţii se va efectua către IRS până la data de 1 iulie 2018 (vezi Tabelul 1), în cazul în care data intrării în vigoare a acordului FFI al instituţiei financiare străine participante este de 30 iunie 2014.
Sursa: Elaborat de autori în baza www.irs.gov
În general, data de certificare este până la 1 iulie, inclusiv a anului ce urmează după expirarea celui de-al 3-a an calendaristic de la intrarea în vigoare a acordului FFI. În figura de mai jos se prezintă un exemplu ce reflectă termenii de certificare.
Sursa: Elaborat de autori în baza www.irs.gov
Potrivit cerinţelor FATCA, instituţiile financiare străine participante urmau a încheia un acord FFI cu IRS până la data de 30 iunie 2014, dat fiind faptul că prevederile FATCA la nivel internaţional au intrat în vigoare la data de 01 iulie 2014. Respectiv, majoritatea instituţiilor financiare străine participante FATCA ce activează cel puţin de la începutul anului 2014 şi respectiv au un acord FFI cu IRS în vigoare din 30 iunie 2014 vor efectua certificările de rigoare conform figurii 1. Aceiaşi termeni sunt valabili şi pentru instituţiile financiare străine participante FATCA din Republica Moldova care au fost create şi au încheiat cu IRS un acord FFI în perioada 01 iulie 2014 – 31 decembrie 2014. În cazul în care unele instituţii financiare străine participante FATCA din Republica Moldova au fost create şi au în vigoare un acord FFI după data de 01 ianuarie 2015, datele de certificare vor fi acelaşi ca în figura 1, dar anii se vor modifica în dependenţă de anul intrării în vigoare a acordului FFI (+ 3 ani calendaristici).
Certificarea prealabilă a conturilor şi certificarea conformităţii cu acordul FFI este efectuată de către o persoană desemnată de către instituţia financiară străină participantă FATCA în acest scop. Certificările respective conţin informaţii despre:
Sursa: Elaborat de autori în baza www.irs.gov
* În cazul în care înregistrarea la IRS a statutului ,,conformă FATCA” a fost efectuată mai devreme de 30 iunie 2014.
Respectiv, în situația în care o instituţie financiară străină considerată conformă FATCA şi-a înregistrat statutul „conformă FATCA” în perioada anului 2014, aceasta va respecta termenii reflectați în figura 1 în partea ce ține de certificarea conturilor preexistente și certificarea periodică a statutului ,,conformă FATCA”. În figura următoare se prezintă o situație în care o instituție financiară străină își înregistrează statutul respectiv după data de 01 ianuarie 2015 (spre exemplu 15 februarie 2015).
Suplimentar, enunțăm că instituţiile financiare străine considerate conforme FATCA ale Republicii Moldova urmau a-şi înregistra statutul „conformă FATCA” până la data de 30 iunie 2014.
În cazul în care sunt careva instituții financiare ale Republicii Moldova participante FATCA/ considerate conforme FATCA ce au fost fondate și și-au început activitatea după data de 30 iunie 2014 (data în care prevederile FATCA au intrat în vigoare la nivel internațional) acestea urmează să se înregistreze imediat pe pagina web oficială a IRS și să încheie un Acord FFI/ să-și certifice statutul ,,conformă FATCA”. Respectiv, de la data intrării în vigoare a Acordului FFI/ certificării statutului prenotat a instituțiilor nou fondate se vor calcula perioadele de certificare a conformității și se vor efectua certificările descrise mai sus.
Sursa
__________________________
1 Acord FFI - Acord FFI - acord încheiat între instituţia financiară participantă a Republicii Moldova şi autorităţile fiscale ale SUA care stabileşte cerinţele pentru ca instituţia financiară participantă a Republicii Moldova este tratată ca fiind conformă prevederilor FATCA.
2 Instituţie financiară străină participantă FATCA - instituţie financiară din afara teritoriului SUA care cade sub incidenţa prevederilor FATCA, respectiv participă în procesul de examinare, identificare şi raportare a conturilor clienţilor americani.
3 Proceduri de due diligence – proceduri obligatorii pentru instituţiile financiare străine participante cu privire la identificarea conturilor clienţilor – cetăţeni americani, menţinerea documentaţiei aferente şi raportării informaţiilor cu privire la acestea. Procedurile de due diligence pentru instituţiile financiare străine participante din Republica Moldova sunt prevăzute în Anexa II a Acordului de cooperare dintre Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul Statelor Unite ale Americii pentru facilitarea implementării prevederilor Actului privind îndeplinirea obligaţiilor fiscale cu privire la conturile străine (FATCA), ratificat prin Legea nr.234 din 10 decembrie 2015.
4 Conturi preexistente - conturi deschise înainte de sau după data de 01 iulie 2014 (data intrării în vigoare a prevederilor FATCA), dar până la data de 01 ianuarie 2015 şi menţinute de către instituţia financiară până în prezent
5 Conturi cu valoare înaltă - cont al cărui sold depăşeşte suma de 1 000,0 mii USD la data de 30 iunie 2014 sau la data de 31 decembrie 2015 sau la finele oricărui an ulterior (se referă la toate conturile, inclusiv la contractele de asigurare).
6 Client recalcitrant - cont financiar menţinut de către o instituţie financiară raportoare a Republicii Moldova din data de 30 iunie 2014 cu referire la care nu a fost obţinut consimţământul titularului de cont de a raporta informaţia aferentă contului dat iar instituţia financiară raportoare a Republicii Moldova este nevoită să raporteze valoarea agregată a contului dat.
7 Conturi cu valoare redusă - conturi al căror sold depăşeşte, la data de 30 iunie 2014, suma de 50,0 mii USD, iar în cazul unui contract de asigurare – depăşeşte suma de 250,0 mii USD, dar nu depăşeşte suma de 1 000,0 mii USD.
8 Indici SUA - informaţii care permit stabilirea clientului ca fiind cetăţean/ rezident SUA (loc de naştere în SUA, adresă poştală sau de reşedinţă în SUA, număr de telefon din SUA etc.).
9 Instituţii financiare străine înregistrate ca fiind conforme FATCA - instituţii financiare străine care s-au înregistrat pe pagina oficială a IRS ca fiind instituţii ce întrunesc cerinţele şi condiţiile unei instituţii financiare străine locale, instituţii financiare străine neraportoare, mecanism de investiţii collective, entitate de investiţii sponsorizată, emitent de carduri de credit, etc. Vezi articolul ,,Excepţii şi scutiri aferente FATCA”.
10 Vezi articolul „Instituţii financiare considerate conforme prevederilor FATCA”.
11 Vezi articolul „Instituţii scutite de aplicarea prevederilor FATCA”.
Tabelul 1.
Modificări ale termenelor de certificare aferente instituţiilor financiare străine participante FATCA
Sursa: Elaborat de autori în baza www.irs.gov
Potrivit cerinţelor FATCA, instituţiile financiare străine participante urmau a încheia un acord FFI cu IRS până la data de 30 iunie 2014, dat fiind faptul că prevederile FATCA la nivel internaţional au intrat în vigoare la data de 01 iulie 2014. Respectiv, majoritatea instituţiilor financiare străine participante FATCA ce activează cel puţin de la începutul anului 2014 şi respectiv au un acord FFI cu IRS în vigoare din 30 iunie 2014 vor efectua certificările de rigoare conform figurii 1. Aceiaşi termeni sunt valabili şi pentru instituţiile financiare străine participante FATCA din Republica Moldova care au fost create şi au încheiat cu IRS un acord FFI în perioada 01 iulie 2014 – 31 decembrie 2014. În cazul în care unele instituţii financiare străine participante FATCA din Republica Moldova au fost create şi au în vigoare un acord FFI după data de 01 ianuarie 2015, datele de certificare vor fi acelaşi ca în figura 1, dar anii se vor modifica în dependenţă de anul intrării în vigoare a acordului FFI (+ 3 ani calendaristici).
Certificarea prealabilă a conturilor şi certificarea conformităţii cu acordul FFI este efectuată de către o persoană desemnată de către instituţia financiară străină participantă FATCA în acest scop. Certificările respective conţin informaţii despre:
- finisarea procesului de verificare a conturilor cu valoare înaltă5 ;
- faptul că fiecare client pentru care instituţia nu a reuşit să obţină documentaţia necesară de identificare este tratat drept client recalcitrant6 ;
- finisarea procesului de identificare şi documentare aferent conturilor preexistente;
- faptul că din data de 6 august 2011 şi până în momentul expirării a 2 ani de la intrarea în vigoare a acordului FFI insituţia financiară străină participantă nu dispunea de proceduri şi practici care ar fi putut facilita evitarea reţinerilor la sursă aferente conturilor – cetăţeni americani. Certificarea acestui gen de informaţie se efectuează în baza cercetării prealabile efectuate (revizuirea tuturor procedurilor şi regulamentelor interne ale instituţiei financiare străine participante, contactarea clienţilor – cetăţeni americani (personalului de conducere – în cazul persoanelor juridice) în scopul determinării faptului dacă aceştia au practicat activităţi de evitare a reţinerilor la sursă în perioada vizată). Exemple de practici şi proceduri ce ar facilita evitarea reţinerilor la sursă sunt
- crearea de către un singur client a mai multor conturi cu valoare redusă7 în scopul evitării clasificării mijloacelor financiare drept cont cu valoare înaltă ce necesită raportare anuală;
- transferarea sau retragerea mijloacelor financiare din cont în scopul evitării atingerii soldului conform căruia contul urmează a fi supus raportării;
- eliminarea intenţionată a indicilor SUA8 din informaţia aferentă contului;
- alte genuri de manipulări a valorilor şi mijloacelor financiare aferente contului în scopul evitării soldurilor conform cărora conturile urmează a fi supuse raportării.
Tabelul 2
Modificări ale termenelor de certificare aferente instituţiilor financiare străine considerate conforme FATCA
Suplimentar, enunțăm că instituţiile financiare străine considerate conforme FATCA ale Republicii Moldova urmau a-şi înregistra statutul „conformă FATCA” până la data de 30 iunie 2014.
În cazul în care sunt careva instituții financiare ale Republicii Moldova participante FATCA/ considerate conforme FATCA ce au fost fondate și și-au început activitatea după data de 30 iunie 2014 (data în care prevederile FATCA au intrat în vigoare la nivel internațional) acestea urmează să se înregistreze imediat pe pagina web oficială a IRS și să încheie un Acord FFI/ să-și certifice statutul ,,conformă FATCA”. Respectiv, de la data intrării în vigoare a Acordului FFI/ certificării statutului prenotat a instituțiilor nou fondate se vor calcula perioadele de certificare a conformității și se vor efectua certificările descrise mai sus.
Sursa
__________________________
1 Acord FFI - Acord FFI - acord încheiat între instituţia financiară participantă a Republicii Moldova şi autorităţile fiscale ale SUA care stabileşte cerinţele pentru ca instituţia financiară participantă a Republicii Moldova este tratată ca fiind conformă prevederilor FATCA.
2 Instituţie financiară străină participantă FATCA - instituţie financiară din afara teritoriului SUA care cade sub incidenţa prevederilor FATCA, respectiv participă în procesul de examinare, identificare şi raportare a conturilor clienţilor americani.
3 Proceduri de due diligence – proceduri obligatorii pentru instituţiile financiare străine participante cu privire la identificarea conturilor clienţilor – cetăţeni americani, menţinerea documentaţiei aferente şi raportării informaţiilor cu privire la acestea. Procedurile de due diligence pentru instituţiile financiare străine participante din Republica Moldova sunt prevăzute în Anexa II a Acordului de cooperare dintre Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul Statelor Unite ale Americii pentru facilitarea implementării prevederilor Actului privind îndeplinirea obligaţiilor fiscale cu privire la conturile străine (FATCA), ratificat prin Legea nr.234 din 10 decembrie 2015.
4 Conturi preexistente - conturi deschise înainte de sau după data de 01 iulie 2014 (data intrării în vigoare a prevederilor FATCA), dar până la data de 01 ianuarie 2015 şi menţinute de către instituţia financiară până în prezent
5 Conturi cu valoare înaltă - cont al cărui sold depăşeşte suma de 1 000,0 mii USD la data de 30 iunie 2014 sau la data de 31 decembrie 2015 sau la finele oricărui an ulterior (se referă la toate conturile, inclusiv la contractele de asigurare).
6 Client recalcitrant - cont financiar menţinut de către o instituţie financiară raportoare a Republicii Moldova din data de 30 iunie 2014 cu referire la care nu a fost obţinut consimţământul titularului de cont de a raporta informaţia aferentă contului dat iar instituţia financiară raportoare a Republicii Moldova este nevoită să raporteze valoarea agregată a contului dat.
7 Conturi cu valoare redusă - conturi al căror sold depăşeşte, la data de 30 iunie 2014, suma de 50,0 mii USD, iar în cazul unui contract de asigurare – depăşeşte suma de 250,0 mii USD, dar nu depăşeşte suma de 1 000,0 mii USD.
8 Indici SUA - informaţii care permit stabilirea clientului ca fiind cetăţean/ rezident SUA (loc de naştere în SUA, adresă poştală sau de reşedinţă în SUA, număr de telefon din SUA etc.).
9 Instituţii financiare străine înregistrate ca fiind conforme FATCA - instituţii financiare străine care s-au înregistrat pe pagina oficială a IRS ca fiind instituţii ce întrunesc cerinţele şi condiţiile unei instituţii financiare străine locale, instituţii financiare străine neraportoare, mecanism de investiţii collective, entitate de investiţii sponsorizată, emitent de carduri de credit, etc. Vezi articolul ,,Excepţii şi scutiri aferente FATCA”.
10 Vezi articolul „Instituţii financiare considerate conforme prevederilor FATCA”.
11 Vezi articolul „Instituţii scutite de aplicarea prevederilor FATCA”. 
Instituții:
Publicaţia periodică "Monitorul Fiscal FISC.MD"
„Acest articol aparține exclusiv P.P. „Monitorul fiscal FISC.md” și este protejat de Legea privind drepturile de autor.
Orice preluare a conținutului se face doar cu indicarea SURSEI și cu LINK ACTIV către pagina articolului”.
The account successfully was created. To confirm the registration, type the confirmation link wich was sent to your e-mail indicated in registration form, valid for up to 30 days.
Adress to us a question
You want to obtain an answer or you will can to suggest as an article necessary for your work process? Sign in on the page, send your question or suggest and obtain the answer from the experts in the shortest time, at your e-mail or published in the compartment „Questions and answers”.
E-mail *
Message *
0/500
Submit the services by phone
Include correct the dates who are requested and in short time you will be contacted by an operator
First name *
Last name *
E-mail *
Phone *
Feedback
To monitor the status of sent Feedback, initial we recommend to you to do sign in on the page. So, the answer at PP „Monitorul Fiscal FISC.md” at feedback will be save and will be displayed in your personal profile. If the feedback is sent an you aren't authentificated on the page, the message will be sent tot your e-mail.
E-mail *
Message *
0/500
Dear user
For further improvements, please write a feedback about the quality and availability of the services provided from the site and user interface.
1779 views
The date of publishing:
08 June /2018 08:46
Catalogul tematic
Noutăți
Tags:
FATCA | sua | autoritati fiscale | certificare | emitent
0 comments
Only users registered and autorized they have the right to post comments.