Opinii
Льготы – регулятор налоговой справедливости
Налог представляет собой средство, с помощью которого формируются доходы бюджетов, осуществляется воздействие на экономику, стимулируется производство и социальная сфера.
В большинстве налоговых юрисдикций принято считать, что налоговые льготы являются регулятором налоговой справедливости, выравнивают налоговое бремя. В той формулировке, в которой изложен принцип налоговой справедливости в подпункте с) ч. (8) ст. 6 Налогового кодекса (НК), а именно: «с) налоговая справедливость – одинаковая трактовка физических и юридических лиц, осуществляющих деятельность в идентичных условиях, с тем, чтобы обеспечить равенство налоговых обязательств», - использовать его при формировании налоговой политики довольно сложно.
Принцип справедливости в налоговом праве, которая является подотраслью финансового права, представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. (Источниками налогового права в Молдове, являются Конституция РМ, НК, подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, международные договора об избежании двойного налогообложения).
В отличии от понятия принципа налоговой справедливости в НК, в других налоговых юрисдикциях и в теории налогового права принцип налоговой справедливости означает всеобщность, равенство, учет фактической способности к уплате налога, соразмерность налогообложения, т. е. понятие, имеет более глубокое содержание.
Равенство не означает одинаковую трактовку, уплату налога в одинаковом размере, равенство, как экономическая категория выражается в фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических возможностей - потенциалов.
Сопоставляя экономические возможности различных категорий налогоплательщиков, сравнивая их свободные средства, и формулируется налоговая политика принимаются решения относительно того как и в каком размере государство должно изымать у налогоплательщиков, посредством налогов, в доход государства соответствующие средства.
Подоходный налог с физических лиц
В соответствии с п. g) ч. (9) ст. 6 НК налоговые льготы – это элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании, в виде: - частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора; - снижения ставки налогов (пошлин) или сборов; - уменьшения объекта налогообложения; - отсрочки уплаты налогов (пошлин) или сборов; - рассрочки погашения налогового обязательства. Освобождения, предусмотренные ст. 33, 34 и 35, сниженная ставка НДС и освобождение от уплаты НДС, с правом вычета налоговыми льготами не являются.
Тот факт, что личные освобождения, освобождения на не работающего супруга, супругу, не считаются налоговыми льготами, противоречит понятию налоговой льготы. При наличии освобождений подоходный налог не взимается с части объекта, например, с определенной суммы дохода (зарплаты), что соответствует понятию льготы, также как и наличие сниженных ставок НДС и освобождений от уплаты НДС.
В то же время, данное противоречие не отражается как на плательщиках подоходного налога, так и плательщиках НДС. Проблема заключается в другом: насколько, с точки зрения принципа справедливости, льгота, в форме освобождений, должна предоставляться всем категориям налогоплательщиков, независимо от уровня получаемых доходов.
Эта проблема становится актуальной в условиях существенного разрыва в уровне доходов работающего населения (в бюджетной сфере соотношение между минимальной и максимальной заработной платой в 2017 г. составляло 1:30, в предпринимательской среде еще выше). По данным Государственной налоговой службы (ГНС) в 2017 г. 1792 физических лица, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, получили доход более чем в 1 млн леев. Самый высокий задекларированный доход составил 63,94 млн леев, восемь человек получили свыше 11 млн леев, а 46 граждан - от 3 млн до 6 млн леев.
Большинство налогоплательщиков-миллионеров задекларировали доходы в размере 1-3 млн леев. С переходом от двухуровневой ставки подоходного налога для физических лиц (7% и 18%) к единой ставке в размере 12%, и даже при увеличении личного освобождения до 24 000 леев в год, ситуация для лиц с низкими доходами улучшится незначительно. А для отдельных лиц налог, пусть и незначительно, но увеличивается.
В целом налоговая нагрузка для лиц, чей уровень доходов составит средний размер зарплаты по экономике в 2019 г. в 6 975 леев в месяц, всего на 2 п.п. будет ниже, чем налоговая нагрузка лиц, доход которых в четыре раза превышает этот уровень. Одновременно, отказ от прогрессивного налогообложения приведет к тому, что лица, заработная плата которых сложилась на уровне, равном среднему по экономике в 2018 г., сэкономят, в расчете на год, порядка 2 000 леев, а лица, чьи доходы ниже среднего уровня (социальная сфера) - еще меньше - около 1 000 леев в год. Одновременно, лица, чей доход составляет от 20 000 леев до 70 000 леев в месяц, в год сэкономят от 12 000 леев до 45 000 леев.
При отсутствии необходимых бюджетных средств, предоставлять налоговые льготы в форме личных освобождений, освобождений на не работающих супруга/супругу, лицам с высокими доходами, которые в них, объективно, не нуждаются, не следует. Именно такой подход применяется в практике европейских стран. Реализуя принцип налоговой справедливости,
в этих странах для лиц с низким уровнем доходов устанавливается как необлагаемый уровень доходов, различные вычеты, так и сниженный уровень налоговых ставок. Еще одной особенностью в системе налогообложения физических лиц в развитых странах является наличие необлагаемого дохода в сочетании с семейной системой подоходного налогообложения.
Одной из лучших систем налогообложения доходов граждан считается французская. Подоходный налог во Франции направлен на стимулирование вкладов населения в недвижимость, покупку акций, благотворительность и накопление сбережений. В связи с этим в налоговой системе страны предусмотрен большой перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также налоговых вычетов. Это говорит об ориентированности системы налогообложения физических лиц на поддержку социально незащищенных слоев населения, выполнение государством социальных функций.
Как и в большинстве европейских стран во Франции применяется прогрессивная шкала налоговых ставок и необлагаемый минимум, которые подлежат пересмотру каждый год, учитывая уровень инфляции. Все доходы физических лиц делятся на восемь категорий: заработная плата, пенсии; вознаграждения руководителей предприятий; промышленные и коммерческие прибыли; сельскохозяйственные прибыли; земельная рента; дивиденды и проценты; доходы от перепродажи движимого и недвижимого имущества. В зависимости от размера дохода ставки варьируются от 5,5 до 41%.
Ежегодно подоходный налог обеспечивает около 20% налоговых поступлений, однако фактически им облагается лишь каждая вторая французская семья. Для обеспечения принципа справедливости, и с учетом опыта большинства европейских и других стран необходимо, в рамках налоговой политики на 2020 г. и последующие годы, отказаться от предоставления налоговых льгот в форме личного освобождения (освобождения на неработающих супруги/супруга) для лиц, годовые доходы которых, превышают трехкратный размер средней заработной платы по экономике.
Бюджет от введения этой меры сэкономит не менее 500 млн леев. Кроме того, также следуя европейской практике, целесообразно дифференцировать ставки подоходного налога в зависимости от уровня доходов. В то же время, существенный прогресс в автоматизации налоговых процессов, в том числе и по учету доходов физических лиц, позволяет постепенно вводить стандартные налоговые вычеты из доходов физических лиц, осуществляющих свою деятельность в социальной сфере, с учетом сложившейся ситуации нехватки кадров. Затем эту практику постепенно распространять и на другие категории физических лиц.
Льготы, предоставляемые работодателем
Смысл данной статьи заключается в том, что работодатель вознаграждает своих работников не только в денежной форме, но и путем предоставления ряда услуг, в результате чего у работника возникает косвенный доход, подлежащий полностью или частично налогообложению. Как определено в ст. 19 НК к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся:
a) выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного соцстрахования и взносов по обязательному государственному медстрахованию, выплат, указанных в ч. (20) ст. 24, а также выплат, понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством; Изначально редакция подпункта а) звучала, как компенсация работнику личных расходов, но со временем обросла ненужными формулировками типа за исключением «выплат …». Работник не получает никаких выплат, но законодательство в области государственного соцстрахования обязывает работодателя удерживать из зарплаты работника взносы, а также взносы из фонда оплаты труда. Вычитаемые из доходов предприятия (учреждения) расходы на профессиональное образование не являются ни по форме ни по существу выплатами и т. д. Что касается нормируемых государством расходов, то разница в их превышении, является доходом, а не выплатами.
а1) стоимость талонов на питание в части, в какой она превышает подлежащую вычету номинальную стоимость, предусмотренную ч. (1) ст. 4 Закона о талонах на питание № 166/2017; Стоимость талонов на питание в размере 45 леев, явно занижена и должна ежегодно индексироваться в соответствии с уровнем инфляции по экономике.
b) аннулированная сумма долга работника перед работодателем;
d) процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая по кредитам со сроком погашения более 12 месяцев, – по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по срочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления. Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками своим работникам на общих рыночных условиях; Подпункты b) и d) – это форма замаскированной заработной платы и правом на ее получение под низкий процент или без процентных начислений пользуются, как правило, не работники, а руководители. С целью минимизации такого феномена, как отвлечение средств предприятия для личных целей целесообразно установить порядок, при котором косвенный доход работника в результате услуг работодателя основывался на разнице между двукратным размером средневзвешенной процентной ставки Нацбанка (по срокам погашения кредита) и ставкой, по которой кредит был получен. Аналогично определяется доход работника по аннулированному долгу (сумма долга х %).
e) затраты работодателя по предоставлению имущества работнику для использования в личных целях:
- если имущество является собственностью работодателя – его затраты, определяемые по каждому предоставленному для использования объекту в размере 0,0373 процента стоимостного базиса за каждый день использования;
- если имущество не является собственностью работодателя – его затраты на получение права пользования имуществом за каждый день использования.
Monitorul fiscal FISC.md Nr.2 (50) 2019
Autentificare
Autentificarea se poate efectua cu ajutorul adresei de E-mail sau a Login-ului
E-mail/Login *
Parola *
Contul de utilizator a fost creat cu succes. Pentru confirmarea înregistrării accesați linkul de confirmare expediat la e-mailul indicat în formularul de înregistrare, care este valabil până la 30 zile calendaristice
Adresează-ne o întrebare
Dorești să obții un răspuns rapid si complex sau să ne sugerezi tematica unui articol necesar procesului tău de lucru? Loghează-te, expediază întrebarea sau sugestia și primești răspunsul experților în cel mai scurt timp la adresa de e-mail sau în profilul tău de pe pagină.
E-mail *
Mesaj *
0/500
Comanda serviciului prin telefon
Introduceți corect datele solicitate și în scurt timp veți fi contactat de un operator
Prenumele *
Numele *
E-mail *
Telefon *
Feedback
Pentru monitorizarea statutului de prelucrare a Feedbackului expediat, recomandăm inițial să parcurgeți procesul de autentificare pe portal. Astfel, mesajul de răspuns din partea PP „Monitorul Fiscal FISC.md” la feedback se va salva și afișa în Profilul Dvs. În cazul expedierii feedback-ului fără a fi autentificat pe portal, mesajul va fi remis la adresa de e-mail.
E-mail *
Mesaj *
0/500
Stimate utilizator
Pentru îmbunătățiri ulterioare vă îndemnăm să oferiți un feedback cu privire la calitatea și disponibilitatea serviciilor furnizate prin intermediul site-ului web și al interfeței de utilizator comune.
2524 vizualizări
Data publicării:
19 Februarie /2019 09:22
Domeniu:
Noutăți
Etichete:
Льготы | предприятие | юридическое лицо | бизнес | малый бизнес | сельское хозяйство
0 comentarii
Doar utilizatorii înregistraţi şi autorizați au dreptul de a posta comentarii.