В соответствии с ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством. Порядок определения подоходного налога установлен Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 697/2014.

 

Согласно пункту 3 указанного Положения, объектом налогообложения являются:

1) для работников – доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса;

2) для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, – доходы в денежной и не в денежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право.

3) для физических лиц, выполняющих случайную неквалифицированную работу (поденщиков) – вознаграждение, предназначенное для выплаты им за осуществление неквалифицированной деятельности разового характера, а также предоставленные налогооблагаемые льготы;

4) для студентов – стажеров и/или учеников в системе дуального образования – ежемесячное вознаграждение за профессиональную подготовку, выплачиваемое по договору о профессиональной подготовке в системе дуального образования, а также предоставляемые налогооблагаемые льготы.

 

В то же время, в соответствии с п.4) ст.12 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход — это валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к этому доходу, на которые налогоплательщик имеет право согласно налоговому законодательству. Виды налогооблагаемых льгот, предоставляемых работодателем указаны в статье 19 Налогового кодекса.

 

Таким образом, величина налогооблагаемой льготы, предоставленной работодателем, включается в состав заработной платы в фактически предоставленной сумме, с учетом величины, которая не является налоговой льготой согласно статье 19 Налогового кодекса.