Согласно пкт.1) ст.12 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) это платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

 

Для целей настоящего понятия не составляют роялти:

 

- платежи при приобретении программного обеспечения, предназначенного исключительно для работы этого программного обеспечения, включая установку, внедрение, хранение, настройки или обновление;

- платежи при полном приобретении авторского права на программное обеспечение или ограниченного права его копирования исключительно с целью его использования пользователем или с целью его продажи в рамках договора распространения;

- платежи за получение прав распространения продукта или услуги без предоставления права воспроизведения;

- платежи за доступ к спутникам путем аренды транспондеров либо за использование кабелей или трубопроводов для транспортировки энергии, газа или нефти, если клиент не является владельцем транспондеров, кабелей, труб, оптических волокон или подобных технологий;

- платежи за использование услуг электронных коммуникаций в соглашениях о роуминге, радиочастот, электронных коммуникаций между операторами.

 

В соответствии с п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи считаются источником дохода, облагаемый налогом.

 

Также, в пкт. z¹¹) ст.20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы, искусства и науки являются источниками дохода не облагаемые налогом.

 

Одновременно, согласно положениям ч. (3¹) ст.90¹ Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет 12% с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.

 

Таким образом, кроме субъектов, указанных в пкт. z¹¹) ст.20 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать и уплачивать налог в бюджет в размере 12% от дохода в виде роялти, выплачиваемого физическим лицам.

 

Следовательно, доходы в виде роялти, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом окончательно у источника выплаты и не должны быть декларированы и включены в валовой доход физического лица.