30
04 2014
9432

Людмила Скакунова: Бухгалтерский учет полученных займов

Основная часть современных предприятий, особенно в начале своей деятельности, вынуждена привлекать деньги со стороны в виде займов (кредитов). Это связано с тем, что предприятию не хватает собственного капитала и приходится привлекать заемные средства.

Прежде чем рассмотреть вопрос учета полученных займов, следует определить основные законодательные и нормативные акты, которые регламентируют учет займов, а именно:

  • Гражданский кодекс, книга 3, глава VII «Заем»
  • НСБУ 23 «Затраты по займам»
  • НСБУ «Затраты по займам»
  • МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) в установленные сроки.

Договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы.

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором.

Если говорить о самом займе и его отражении в учете, то здесь с точки зрения бухгалтерского учета никаких проблем не возникает, особенно если заём беспроцентный. В зависимости от срока погашения сумма займа отражается либо в категории долгосрочных обязательств, либо в категории текущих (краткосрочных) обязательств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не являются доходами предприятия, не включаются в облагаемый оборот по НДС, и поэтому проводить полученный заём через кассовый аппарат не нужно.

Если получен долгосрочный заём, то следует помнить, что за год до погашения его надо перевести из категории долгосрочного займа в краткосрочный. Это нужно для пользователей финансовой отчетности. Краткосрочные обязательства «оповещают», в частности и особенно руководство и / или собственников, о том, что пора собирать нужную сумму денег для погашения займа.

Читатель может решить, что все легко и просто – либо отразим в расходах, либо капитализируем. Но не стоит забывать, что расходы влияют на прибыль предприятия.
Но все было бы легко и просто, если бы не возникающие затраты по займам. Если рассматривать обычную ситуацию, то это проценты, которые заемщик обязан платить займодавцу согласно условиям договора.

Согласно статье 869 Гражданского кодекса, «По договору займа стороны могут предусмотреть уплату процентов, которые должны разумно соотноситься с базисной ставкой Национального банка Молдовы».

Поэтому сразу появляется ограничение, которое регламентируется законом о Национальном банке Молдовы, а точнее – Национальный банк Молдовы ежемесячно утверждает ставку рефинансирования, которая на сегодняшний день находится на уровне 3,5 % годовых.

Каким образом она влияет на наш заём? Объясняем: если ваше предприятие привлекает денежные средства во временное пользование под процент, который не превышает ставку Национального банка (ставка рефинансирования периодически меняется), то все расходы в виде процентов, связанные с затратами по займу, полностью признаются в целях налогообложения.

Если же вы начисляете и платите проценты по займам больше, чем оговоренный предел, то сумма превышения не признается в целях налогообложения и при заполнении Декларации по подоходному налогу увеличит вашу налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим, как лучше отражать данные операции в учете. Обращаю ваше внимание на то, что в бухгалтерских записях используются старый и новый Планы счетов.

Пример: Предприятие заключило договор займа на сумму 400 000 леев на 2 года под 5 % годовых. Согласно условиям договора, проценты по займам начисляются и оплачиваются ежемесячно. Ставка рефинансирования за 2013 год составляла 3 %, за 2014 год – 3,5 % (ставки рефинансирования определены автором условно).

Обратите внимание, что необходимо использовать субсчета, чтобы четко разделить «тело» займа (400 000 леев) и проценты по займу; расходы по процентам в пределах ставки рефинансирования и сверх нее. Например: 7143 – расходы по процентам в пределах ставки рефинансирования, а 71431– расходы по процентам сверх ставки рефинансирования.



Это удобно при заполнении по итогам года Декларации по подоходному налогу (Декларация).

В Декларацию за 2013 год (Приложение 2 D):



Самая большая проблема, на взгляд автора, – это определение ставки рефинансирования за год, так как ставка утверждается Национальным банком ежемесячно и может меняться во времени. В то же время, если предприятие имеет возможность взять беспроцентный заём, то проблем не возникает, так как нет затрат по займам и, соответственно, нет влияния на прибыль предприятия.

0 comentarii

Doar utilizatorii înregistraţi şi autorizați au dreptul de a posta comentarii.