Opțiunea de aplicare a prevederilor art.87 alin.(1/1) din Codul fiscal se realizează pentru fiecare perioadă fiscală distinctă din perioadele fiscale 2023-2025, prin prezentarea declarației cu privire la impozitul pe venit – forma VEN12, în termenul stabilit la art.83 din Cod. Astfel, contribuabilul poate aplica prevederile art.87 alin.(1/1) pentru una din perioadele fiscale, iar în celelalte poate aplica regimul general stabilit, fiind la discreția contribuabilului alegerea acestei opțiuni.

Alegerea opțiunii de aplicare a prevederilor art.87 alin.(1/1) din Codul fiscal se va face odată cu raportarea obligațiilor pentru perioada fiscală respectivă, prin prezentarea Declarației cu privire la impozitul pe venit – forma VEN12, în termenul stabilit la art.83 din Cod. Renunțarea la aplicarea prevederilor art.87 alin.(11) din CF se va face prin prezentarea Declarației corectate.

Conform art.84 din Codul fiscal, agenții economici sînt obligați să achite impozit pe venit în rate, trimestrial. Suma impozitului pe venit care urmează a fi achitată în rate, în baza metodelor stabilite la art.84 din Codul fiscal se reflectă în anexa 8D la Declarația cu privire al impozitul pe venit – forma VEN12. Totodată, potrivit art.84 alin.(6) din Cod, prevederile prezentului articol nu se aplică agenților economici menționați la art.87 alin.(11) pentru perioadele fiscale 2023–2025. Respectiv, ținând cont de cele menționate, agenții economici care aplică prevederile art.87 alin.(11) din Codul fiscal, la prezentarea Declarației – forma VEN12, pentru perioada fiscală 2022, contribuabilul nu au obligația de a prognoza achitarea impozitului pe venit în rate, fiind admisă atât reflectarea indicilor ”0” (zero) în anexa 8D, cît și necompletarea acesteia. În situația în care pentru anul următor nu va aplica prevederile art.87 alin.(11), va avea obligația de a prognoza achitarea impozitului pe venit în rate prin completarea anexei 8D la Declarația – forma VEN12.

Prevederile art.87 alin.(1/1) din Codul fiscal se referă la dividendele achitate din profitul obţinut în perioadele fiscale 2023–2025 inclusiv. Respectiv, aceste prevederi nu se referă la dividendele achitate din profitul aferent perioadelor precedente (de pînă la 2023), și aplicarea prevederilor art.87 alin.(1/1) nu este condiționată de neachitarea dividendelor aferente perioadelor anterioare. Astfel, în cazul achitării dividendelor din profitul aferent perioadelor precedente, agentul economic va reține impozit conform prevederilor art. 901 sau 91 din Codul fiscal, și aceasta nu va influența aplicarea prevederilor art.87 alin.(1/1).

Alegerea opțiunii de aplicare a prevederilor art.87 alin.(11) din Codul fiscal se va face odată cu raportarea obligațiilor pentru perioada fiscală respectivă. Astfel, alegerea opțiunii de aplicare a prevederilor art.87 alin.(11) din Codul fiscal pentru anul 2023, se va face prin prezentarea Declarației cu privire la impozitul pe venit – forma VEN12 pentru anul 2023, în termenul stabilit la art.83 din Cod. Totodată, conform prevederilor art.801 alin.(1) din Codul fiscal, persoanele specificate la art.90 care achită dividende acționarilor (asociaților) săi pe parcursul perioadei fiscale, achită ca parte a impozitului o sumă egală cu 12% din profitul perioadei fiscale în curs, din care se vor achita dividende. Respectiv, ținând cont de faptul că, achitarea impozitului pe venit din dividendele distribuite acţionarilor (asociaţilor) pe parcursul perioadei fiscale, conform art.801 alin.(1) din Codul fiscal, reprezintă un element al regimului general de impozitare, aplicarea prevederilor art.87 alin.(11) din Codul fiscal este incompatibilă cu aplicarea prevederilor art.80/1 alin.(1). Prin urmare, subiecții care repartizează prealabil dividende aferent perioadei 2023 nu pot aplica prevederile art.87 alin.(11) din Codul fiscal. (Temei: explicațiile Ministerului Finanțelor nr.15/2-13/201 din 09.06.2023)

Potrivit punctului 5 din Regulamentul privind modul de procurare şi aplicare a timbrelor de acciz/timbrelor de consum pe produsele din tutun, cartuşele şi rezervele pentru ţigaretele electronice, inclusiv ţigaretele electronice de unică folosinţă, preparatele destinate utilizării în cartuşele şi rezervele pentru ţigaretele electronice de la poziţia tarifară 2404, produsele din tutun şi înlocuitorii din tutun (amestecuri fără tutun pe baza frunzei de ceai) de la poziţiile tarifare 240399900 şi 2404, aprobat prin Hotarîrea Guvernului Republicii Moldova nr.1427 din 18 decembrie 2007, timbrele de acciz procurate nu se vînd, nu se transmit altor persoane şi nu se înstrăinează în alt mod, cu excepţia restituirii lor Instituţiei publice “Centrul de Tehnologii Informaţionale în Finanţe”.

Potrivit prevederilor art.123 alin. (51) din Codul fiscal și a punctelor 23 şi 25 din Regulamentul privind modul de procurare şi aplicare a timbrelor de acciz/timbrelor de consum pe produsele din tutun, cartuşele şi rezervele pentru ţigaretele electronice, inclusiv ţigaretele electronice de unică folosinţă, preparatele destinate utilizării în cartuşele şi rezervele pentru ţigaretele electronice de la poziţia tarifară 2404, produsele din tutun şi înlocuitorii din tutun (amestecuri fără tutun pe baza frunzei de ceai) de la poziţiile tarifare 240399900 şi 2404, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.1427 din 18 decembrie 2007, timbrele de acciz se aplică în următoarele situații : - pentru produsele din tutun şi produsele conexe ale acestora produse pe teritoriul republicii timbrul de acciz se aplică în procesul fabricării acestora dar pînă la momentul expedierii (transportării) acestora din antrepozit fiscal; - pentru produsele din tutun şi produsele conexe ale acestora importate, timbrul de acciz se aplică pînă la importarea acestora, în procesul de fabricaţie a lor; - pentru produsele din tutun şi produsele conexe ale acestora ce se procură de la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar timbrul de acciz se aplică pînă la introducerea articolelor accizabile, în procesul de fabricaţie a lor.