News
Progrese şi aspecte ale procesului de implementare a prevederilor FATCA în Republica Moldova
În condiţiile în care FATCA a devenit un subiect de notorietate în practica fiscală internaţională şi tot mai multe state ale lumii implementează prevederile acesteia, Republica Moldova nu a rămas imparţială evenimentelor date, iniţiind negocierile la subiectul respectiv cu autorităţile americane încă de la finele anului 2013.
Astfel, prin Hotărîrea nr. 511 din 02 iulie 2014, Guvernul Republicii Moldova a aprobat negocierea şi semnarea Acordului de cooperare dintre Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul Statelor Unite ale Americii pentru facilitarea implementării prevederilor Actului privind îndeplinirea obligaţiilor fiscale cu privire la conturile străine (FATCA) – Acord FATCA. În vederea implementării prevederilor FATCA în Republica Moldova, s-a optat pentru Modelul 2 de Acord Interguvernamental, în contextul în care acest tip de Acord este caracteristic statelor ce nu au încheiată o Convenţie de Evitare a Dublei Impuneri cu Statele Unite ale Americii – SUA.
La data de 26 noiembrie 2014, în rezultatul negocierii prevederilor Acordului FATCA, acesta a fost semnat de către Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul SUA. Conform Acordului semnat, furnizarea informaţiei cu privire la conturile clienţilor - cetăţeni americani urmează a fi efectuată de către instituţiile financiare din domeniul bancar şi nebancar al Republicii Moldova, care cad sub incidenţa prevederilor FATCA, direct autorităţilor fiscale americane. În acelaşi timp, Acordul FATCA a fost ratificat de către Parlamentul Republicii Moldova prin Legea nr. 234 din 10 decembrie 2015.
Totodată, în vederea facilitării implementării prevederilor Acordului FATCA, semnat de către Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul SUA, autorităţile Republicii Moldova au iniţiat, în perioada anului 2014, procedura de modificare şi completare a legislaţiei în sensul dat.
Prin urmare, proiectul de lege pentru implementarea prevederilor Actului privind îndeplinirea obligaţiilor fiscale cu privire la conturile străine (FATCA) şi pentru modificarea şi completarea unor acte legislative a fost adoptat de către Parlament prin Legea nr. 241 din 29 decembrie 2015.
Legea prenotată oferă undă verde instituţiilor financiare raportoare ale Republicii Moldova de aplicare în totalitate a prevederilor Acordului FATCA, semnat de către Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul SUA, precum şi asigură dreptul instituţiilor date de aplicare a reţinerii la sursă a impozitului prevăzut de cerinţele FATCA.
Totodată, legea nominalizată oferă dreptul instituţiilor financiare raportoare din Republica Moldova de a închide conturile clienţilor – cetăţeni americani, în cazul în care aceştia nu îşi exprimă consimţămîntul privind raportarea de către instituţia financiară a informaţiei aferente contului respectiv autorităţii fiscale americane, cu excepţia cazurilor în care asupra mijloacelor băneşti din conturile clienţilor existenţi este aplicat sechestru şi/sau clienţii deţin angajamente contractuale faţă de instituţiile financiare raportoare ale Republicii Moldova sub formă de credite şi/sau garanţii bancare.
În acelaşi timp, Legea nr. 241 din 29 decembrie 2015 presupune modificarea legislaţiei speciale aferente activităţii instituţiilor financiare din domeniul bancar şi nebancar al Republicii Moldova, care cad sub incidenţa prevederilor FATCA. În mare parte, prin legea prenotată s-a completat legislaţia specială cu dreptul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, care potrivit Acordului FATCA este autoritatea competentă a Republicii Moldova, de a solicita instituţiilor financiare raportoare din Republica Moldova informaţii conform cerinţelor FATCA, precum şi obligaţia acestora de furnizare a datelor solicitate Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, amendament ce va facilita exercitarea atribuţiilor de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în calitate de autoritate competentă a Republicii Moldova.
De asemenea, este de remarcat faptul că, reieşind din prevederile Acordului, autoritatea competentă din SUA (Trezoreria SUA) poate înainta autorităţii competente a Republicii Moldova (Inspectoratul Fiscal Principal de Stat) solicitări de prezentare a informaţiei cu referire la conturile SUA recalcitrante şi plăţile efectuate din surse SUA instituţiilor financiare neparticipante (instituţii financiare din Republica Moldova care nu cad sub incidenţa prevederilor FATCA şi, respectiv, nu sunt obligate să raporteze informaţii), care urmau a fi raportate de către instituţia financiară raportoare a Republicii Moldova, în cazul obţinerii din partea acestora a consimţământului de raportare. Solicitările respective sunt înaintate de către Trezoreria SUA, în baza informaţiei agregate prezentată anual de către instituţiile financiare raportoare din Republica Moldova.
De altfel, Acordul FATCA prevede că Inspectoratul Fiscal Principal de Stat trebuie să prezinte, în termen de 6 luni de la recepţionarea solicitării din partea Trezoreriei SUA, a tuturor informaţiilor necesare, iar în cazul posibilelor întîrzieri în transmiterea informaţiilor solicitate, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat trebuie să informeze Trezoreria SUA cu referire la acest fapt şi ulterior să transmită informaţia aferentă cît mai curînd posibil.
Totodată, conform Acordului FATCA, semnat de către Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul SUA, intrarea în vigoare a prevederilor acestuia se efectuează la data recepţionării, de către SUA, a notificării în scris din partea Republicii Moldova, privind îndeplinirea de către Republica Moldova a procedurilor legale interne necesare pentru intrarea în vigoare a acestuia.
Astfel, în urma adoptării Legii privind ratificarea Acordului FATCA şi Legii pentru implementarea prevederilor Actului privind îndeplinirea obligaţiilor fiscale cu privire la conturile străine (FATCA), Ministerul Afacerilor Externe şi Integrării Europene a notificat Ambasada SUA cu privire la îndeplinirea tuturor procedurilor legale interne necesare pentru intrarea în vigoare a Acordului, şi, respectiv, autorităţile fiscale ale SUA au clasificat Acordul FATCA semnat cu Republica Moldova drept Acord în vigoare1 .
Suplimentar, se remarcă faptul că, potrivit prevederilor Acordului FATCA, semnat de către Republica Moldova şi SUA, noţiunea de „instituţie financiară raportoare a Republicii Moldova” presupune orice entitate care raportează autorităţilor fiscale americane informaţii cu privire la conturile deţinute de către clienţii – cetăţeni americani pe teritoriul Republicii Moldova, şi anume:
Sursa: Elaborat de autori, în baza datelor Acordului FATCA semnat de către Guvernul Republicii Modova şi Guvernul SUA şi a datelor disponibile pe www.irs.gov
* În condiţiile în care Republica Moldova a fost inclusă de către SUA în lista statelor ce sunt considerate ca fiind conforme prevederilor FATCA până la data de 01 iulie 2014, instituţiile financiare raportoare din Republica Moldova urmau să-şi execute obligaţiile de raportare, de rând cu alte state, indiferent dacă Acordul FATCA era semnat/ în vigoare sau nu (www.treasury.gov).
** Informaţia de bază urmează a fi raportată în fiecare an, conform termenilor de raportare caracteristici prevederilor Modelului de Acord Interguvernamental, şi anume: 30 septembrie a fiecărui an (pentru statele ce implementează Modelul 1 de Acord FATCA) şi 31 martie a fiecărui an (pentru statele ce implementează Modelul 2 de Acord FATCA). Totodată, se remarcă faptul că începând cu anul 2016, pe lîngă informaţia de bază, toate instituţiile financiare străine raportează şi informaţia aferentă veniturilor achitate, cu excepţia veniturilor obţinute din urma vînzării sau răscumpărării proprietăţilor. În acelaşi timp, începînd cu anul 2017, pe lîngă informaţia de bază şi informaţia privind veniturile achitate, cu excepţia celor din vînzarea/ răscumpărarea proprietăţilor, toate instituţiile financiare străine vor raporta şi informaţii cu privire la veniturile achitate în conturile custodiale.
*** Ulterior, toate raportările anuale, ce urmează a fi efectuate după anul 2017, vor include informaţia de bază, informaţia aferentă veniturilor achitate, cu excepţia veniturilor obţinute din urma vînzării sau răscumpărării proprietăţilor şi informaţia cu privire la veniturile achitate în conturile custodiale.
În acelaşi timp, instituţiile financiare raportoare din Republica Moldova pot beneficia de o extindere, cu 90 de zile, a termenului de raportare a informaţiei (31 martie).
Extinderea dată se efectuează doar în baza completării de către instituţia financiară raportoare a unui formular prestabilit de către autoritatea fiscală americană.
Solicitarea de extindere a termenului urmează a fi efectuată nu mai tîrziu de termenul-limită iniţial (31 martie) de prezentare a informaţiei şi nu se aplică raportărilor privind numărul instituţiilor financiare neparticipante recalcitrante, către care instituţia financiară raportoare a efectuat o plată/ transfer în cursul anului, precum şi valoarea totală a plăţilor/ transferurilor respective, termenul de prezentare al informaţiilor date fiind 15 martie, fără posibilităţi de prelungire a acestuia.
Reieşind din cele expuse, se constată că procesul de aplicare a prevederilor Acordului FATCA semnat între Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul SUA a fost deja iniţiat, cea mai mare parte a instituţiilor financiare raportoare autohtone depunînd eforturi în vederea conformării prevederilor date, întru evitarea excluderii din lista instituţiilor financiare neconforme şi taxării cu 30 la sută din plăţile/ transferurile recepţionate din sursele SUA.
Astfel, o bună parte din instituţiile financiare raportoare din Republica Moldova, în special cele din sectorul bancar, s-au autosesizat şi au iniţiat pregătirile pentru implementarea cerinţelor FATCA, prin înregistrarea pe pagina oficială a autorităţii fiscale americane, publicarea pe pagina web oficială a informaţiilor generale aferente prevederilor FATCA pentru informarea clienţilor, precum şi iniţierea procesului de identificare a clienţilor – cetăţeni americani în momentul stabilirii relaţiilor de afaceri (la deschiderea conturilor) prin solicitarea completării diverselor chestionare şi informaţii relevante, în vederea determinării incidenţei acestora prevederilor FATCA.
Cu toate acestea, atît autoritatea competentă din Republica Moldova, cît şi instituţiile financiare raportoare autohtone se confruntă cu o serie de dificultăţi şi neclarităţi, cu atît mai mult că prevederile FATCA se bazează pe detalii specifice legislaţiei SUA în materie fiscală, legislaţie care este diferită de cea a Republicii Moldova. Dificultăţile şi neclarităţile întîmpinate se axează, în special, pe procedura de identificare a potenţialilor clienţi care cad sub incidenţa prevederilor FATCA, modul de completare a formularelor de raportare, procedura de reţinere la sursă a 30% din plăţile/transferurile orientate spre clienţii recalcitranţi, precum şi modul de reflectare a reţinerilor date şi transferării acestora autorităţii fiscale americane etc., probleme ce urmează a fi abordate ulterior.
- instituţie ce gestionează depozite de titluri mobiliare (orice entitate care deţine, ca o parte substanţială a activităţii sale, active financiare în contul altor persoane);
- instituţie de atragere a depozitelor (entitate care acceptă depozite în contextul unei afaceri bancare sau similare acesteia);
- entitate de investiţii (entitate care desfăşoară, în calitate de afacere, sau este administrată de o entitate care desfăşoară în calitate de afacere, activităţi de tranzacţionare în instrumentele pieţei monetare precum certificate de depozit, instrumente financiare derivate, valori mobiliare, contracte futures etc.; efectuează altfel de investiţii, administrează şi gestionează fonduri sau bani în numele altor persoane);
- societate de asigurări (orice entitate care este o companie de asigurări sau o companie care deţine o companie de asigurări, care eliberează, sau este obligată să efectueze plăţi aferente unui contract de asigurare a valorii în numerar sau contract de anuitate).
- bănci comerciale, care activează în baza Legii instituţiilor financiare nr.550-XIII din 21 iulie 1995. Conform datelor disponibile pe pagina web oficială a Băncii Naţionale a Moldovei, la momentul actual 11 bănci comerciale deţin licenţă de desfăşurare a activităţii în domeniul bancar2 ;
- companii de asigurare, care activează în baza Legii cu privire la asigurări nr.407-XVI din 21 decembrie 2006. Potrivit informaţiilor publicate pe pagina web oficială a Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare, la momentul actual 16 companii de asigurare deţin licenţă de desfăşurare a activităţii în domeniul asigurărilor3 ;
- societăţi de investiţii, care activează în baza Legii privind piaţa de capital nr.171 din 11 iulie 2012. Conform informaţiilor publicate pe pagina web oficială a Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare, la momentul actual 19 societăţi de investiţii deţin licenţă de desfăşurare a activităţii investiţionale, dintre care 8 sunt bănci comerciale4 .
- 11 bănci care deţin licenţă de desfăşurare a activităţii în domeniul bancar;
- 4 companii de asigurare (C.A. ,,Grawe Carat Asigurări” S.A., C.A. ,,Donaris Group” S.A., C.A. ,,Galas” S.A. şi C.A. ,,Garanţie” S.A.);
- alte 14 entităţi ce activează în alte domenii5 .
- cu privire la conturile financiare ale cetăţenilor SUA, existente în Republica Moldova la situaţia din 30 iunie 2014:
- solicitarea de la fiecare titular de cont a U.S. TIN-ului (U.S. taxpayer identification number – numărul de identificare al contribuabilului din SUA) şi consimţămîntul acestuia cu privire la raportarea informaţiei aferente contului deţinut;
- informarea titularului de cont, în scris, că, în cazul în care U.S. TIN-ul şi consimţămîntul nu sunt date, se va raporta autorităţii fiscale americane o informaţie agregată despre cont. Informaţia oferită despre cont poate genera o serie de solicitări din partea autorităţii fiscale americane pentru prezentarea unor date detaliate despre cont, caz în care, informaţia despre cont va fi transmisă autorităţii fiscale a Republicii Moldova, iar aceasta o va prezenta ulterior autorităţii fiscale americane;
- raportarea anuală către autoritatea fiscală americană şi sintetizarea informaţiei cu privire la conturile SUA recalcitrante.
- în ceea ce priveşte conturile sau obligaţiile faţă de instituţiile financiare neparticipante ale Republicii Moldova, existente la situaţia din 30 iunie 2014, şi în legătură cu care instituţia financiară raportoare a Republicii Moldova urmează să efectueze o plată/ transfer:
- cu privire la anii calendaristici 2015 şi 2016, solicitarea, de la fiecare astfel de instituţie financiară neparticipantă, a consimţămîntului acesteia privind raportarea informaţiei aferente contului deţinut;
- informarea instituţiei financiare neparticipante, în scris, că, în cazul în care consimţămîntul nu este acordat, se va raporta autorităţii fiscale americane o informaţie agregată despre plăţile efectuate în adresa instituţiei financiare neparticipante; informaţia agregată oferită poate genera o serie de solicitări din partea autorităţii fiscale americane pentru prezentarea unor date detaliate despre cont, caz în care, informaţia despre cont va fi transmisă autorităţii fiscale a Republicii Moldova, iar aceasta o va prezenta ulterior autorităţii fiscale americane;
- cu privire la noile conturi identificate ca conturi din SUA, precum şi a instituţiilor financiare neparticipante ale Republicii Moldova la sau după 1 iulie 2014 - obţinerea, de la fiecare titular de cont şi instituţie financiară neparticipantă, a consimţământului privind raportarea informaţiilor aferente contului deţinut/plăţilor efectuate, aceasta fiind o condiţie de deschidere a contului.
- scopul acordului;
- definiţii;
- cerinţe privind documentarea şi identificarea titularilor de cont şi a instituţiilor financiare neparticipante – include obligaţiile instituţiei financiare raportoare de identificare a clienţilor – cetăţeni americani, dar şi a instituţiilor financiare neparticipante în adresa cărora instituţia financiară raportoare urmează să efectueze plăţi/ transferuri;
- cerinţe aferente reţinerii la sursă – sunt vizate prevederi generale şi specifice privind procedura de efectuare a reţinerilor la sursă de către instituţia financiară raportoare, precum şi în adresa căror persoane sau instituţii se vor efectua reţinerile date;
- cerinţe de depozitare – conţine prevederi aferente modului de depozitare a sumelor reţinute la sursă de către instituţia financiară raportoare;
- informaţia ce urmează a fi raportată şi obligaţiile de returnare a taxelor – sunt incluse prevederi specifice privind procedura de raportare a informaţiei (conturile cu referire la care este necesară raportarea informaţiei, termenul de raportare şi modalitatea de completare a formularelor, raportarea informaţiilor privind sumele reţinute de către instituţia financiară raportoare), formularele ce urmează a fi completate şi prezentate de către instituţia financiară raportoare în cazul efectuării reţinerilor la sursă;
- interdicţii legale aferente raportării şi reţinerilor la sursă – conţine prevederi ce ţin de modul de acţionare a instituţiei financiare raportoare în situaţiile în care cadrul legislativ naţional nu permite acesteia conformarea la prevederile FATCA de raportare şi reţinere la sursă;
- proceduri de conformitate – prevede măsurile şi acţiunile ce urmează a fi întreprinse de către instituţia financiară raportoare în vederea menţinerii statutului de conformitate;
- certificatul de reţinere la sursă a instituţiei financiare străine raportoare – precizează modul în care este tratată instituţia financiară raportoare în cazul în care se efectuează o plată/ transfer în adresa acesteia, precum şi formularul/ certificatul ce atestă statutul instituţiei financiare neraportoare drept instituţie în adresa căreia nu se efectuează reţinerile la sursă;
- ajustări în cazul suprareţinerilor sau subreţinerilor la sursă – prevede acţiunile ce urmează a fi întreprinse de către instituţia financiară raportoare în cazul suprareţinerilor sau subreţinerilor la sursă, modul de transferare a sumei suprareţinute autorităţii fiscale americane etc.;
- grupul instituţiilor financiare raportoare – conţine prevederi specifice instituţiilor financiare străine care fac parte dintr-un anumit grup, acestea fiind instituţii financiare străine afiliate;
- expirarea, modificarea, rezilierea şi prelungirea acordului adiţional;
- alte prevederi7 .
Tabelul 1. Termeni şi cerinţe de raportare a informaţiei conform prevederilor FATCA pentru instituţiile financiare străine raportoare
(Va urma)
Surse: www.bnm.md; www.cnpf.md; www.irs.gov; www.treasury.gov. _______________________________ 1 www.treasury.gov 2bnm.md 3cnpf.md 4cnpf.md 5Concomitent, este de remarcat că pe pagina oficială a autorităţii fiscale americane, în calitate de instituţii financiare raportoare ale Republicii Moldova, s-au înregistrat şi 2 bănci care activează pe teritoriul Transnistriei (,,Agroprombank” S.A. şi ,,Tiraspromstroybank” S.A.). 6Anunţul nr. 2013 – 69 al Serviciului Fiscal al SUA ,,FFI agreement for Participating FFI and Reporting Model 2 FFI”. Disponibil: www.irs.gov. 7Anunţul nr. 2014 – 38 al Serviciului Fiscal al SUA ,,FFI agreement for Participating FFI and Reporting Model 2 FFI”. Disponibil: www.irs.gov. 8Entităţi nefinanciare pasive străine – entităţi care nu desfăşoară activităţi financiare, nu sunt rezidente în SUA şi dispun de surse pasive de obţinere a veniturilor, precum dividende, dobânzi, anuităţi, venituri din locaţiuni, diferenţe avantajoase de schimb valutar, venituri obţinute de pe urma contractelor de asigurare etc.
Instituții:
Publicaţia periodică "Monitorul Fiscal FISC.MD"
„Acest articol aparține exclusiv P.P. „Monitorul fiscal FISC.md” și este protejat de Legea privind drepturile de autor.
Orice preluare a conținutului se face doar cu indicarea SURSEI și cu LINK ACTIV către pagina articolului”.
The account successfully was created. To confirm the registration, type the confirmation link wich was sent to your e-mail indicated in registration form, valid for up to 30 days.
Adress to us a question
You want to obtain an answer or you will can to suggest as an article necessary for your work process? Sign in on the page, send your question or suggest and obtain the answer from the experts in the shortest time, at your e-mail or published in the compartment „Questions and answers”.
E-mail *
Message *
0/500
Submit the services by phone
Include correct the dates who are requested and in short time you will be contacted by an operator
First name *
Last name *
E-mail *
Phone *
Feedback
To monitor the status of sent Feedback, initial we recommend to you to do sign in on the page. So, the answer at PP „Monitorul Fiscal FISC.md” at feedback will be save and will be displayed in your personal profile. If the feedback is sent an you aren't authentificated on the page, the message will be sent tot your e-mail.
E-mail *
Message *
0/500
Dear user
For further improvements, please write a feedback about the quality and availability of the services provided from the site and user interface.
2056 views
The date of publishing:
12 July /2016 14:00
Catalogul tematic
Noutăți
Tags:
FATCA | practica fiscala | negocieri | acord de cooperare | conturile clientilor | institutii financiare
0 comments
Only users registered and autorized they have the right to post comments.