Государственная налоговая служба провела проверку выполнения физическим лицом обязательств по оплате подоходного налога за 2012-2016 г. Анализ информации из косвенных источников показал, что соответствующее физлицо является субъектом налогообложения методом косвенных источников.

Государственная налоговая служба постановила взыскать с налогоплательщика в государственный бюджет подоходный налог за 2015-2016 годы, пеню за просрочку и штраф. Налогоплательщик подал предварительное заявление и потребовал отменить решение ГНС о взыскании налога. ГНС отклонила предварительное заявление.

Спор сторон был передан в суд.

В суде представитель ГНС отказался признать иск и настаивал на применении санкций,

Истец заявил, что правила о косвенных методах оценки, действующие с 1 января 2012 года, являются неконституционными, и потребовал передать запрос на рассмотрение в Конституционный Суд.  

Суд Кишинэу приостановил рассмотрение спора и направил обращение об исключительном случае неконституционности в Конституционный суд. КС предстояло оценить соответствие ст. 226⁴ НК Конституции Р.М.

Статья 226⁴ НК предусматривает, что объектами оценки косвенными методами являются любые доходы, полученные субъектами оценки начиная с 1 января 2012 года.

Налогоплательщик утверждал, что оспариваемые положения статьи 226⁴ НК противоречат Конституции и требованиям к качеству закона.

Оспариваемые положения введены Законом №281 от 07 декабря 2012 года, вступили в силу с 27 декабря 2012, однако производят свое действие с 1 января 2012 года. Закон распространяется на прошлое время. Возникают налоговые обязательства и санкции за период, который не должен подвергаться контролю. 

КС отклонил аргументы налогоплательщика и признал нормы Налогового кодекса конституционными.

Обязанность налогоплательщика-физлица оценивать доходы косвенными методами существует с начала 2012 года.

КС уточнил, что статья 226⁴ введена в Налоговый кодекс Законом от 23 декабря 2011 года №267 (вступил в силу 13 января 2012 года) в следующей редакции: «Объектами оценки косвенными методами являются любые доходы, полученные начиная с 1 января 2012 года физическим лицом из [...] источников дохода, облагаемых налогом [...]». Данные положения содержат оспариваемую синтагму «начиная с 1 января 2012 года».

Нормы 226⁴ НК признаны конституционными. Обращение налогоплательщика отклонено.