Мнения
Налоговое законодательство Молдовы
Принятие в 1997 г. первой части Налогового кодекса (НК) стало важнейшим историческим моментом в развитии экономических реформ в Молдове. С введением в действие этого законодательного документа, являющегося, по сути, Конституцией в области налоговых правоотношений, осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения. НК, после принятия еще девяти разделов, стал практически единым документом, регулирующим все налоговые вопросы, включая, взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, порядок расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов.
Первый раздел Налогового кодекса
Первый раздел НК заложил фундамент для всех основных разделов кодекса и определил порядок налогообложения, используемый независимо от вида применяемого налога.
Таким образом, налогоплательщики в первом разделе найдут положения о том, кто отвечает за утверждение законt> ов и издание различных нормативных актов, которые необходимы
для исполнения налоговых норм. Там же можно найти правила о главенстве НК и налоговых договоров, принципы налогообложения, перечень видов налогов, включая взимаемые на местном уровне. Даны общие, характерные для всех разделов НК понятия.
И, наконец, в разделе представлены права и обязанности налогоплательщиков, которые относятся к любому виду налога, включая НДС, акцизы, недвижимость и др., предусмотренные НК. Завершают первый раздел НК положения об обеспечении прав налогоплательщика, в случае неправомерных действий со стороны налоговых органов.
Эти положения (ст. 11) предусматривают, что «защита прав и интересов налогоплательщика осуществляется в судебном или ином порядке, предусмотренном настоящим кодексом и иными актами законодательства». В то же время установлено, что все сомнения, возникающие при применении налогового законодательства, должны толковаться в пользу налогоплательщика. И это должно внушать уверенность в том, что налоговая администрация не будет допускать злоупотреблений.
Материально-правовая гарантия для налогоплательщика закреплена следующими нормами:
• Ущерб, причиненный налогоплательщику органами, осуществляющими полномочия по налоговому администрированию, и их должностными лицами вследствие ненадлежащего исполнения ими своих обязанностей, подлежит возмещению в соответствии с законодательством.
• Государственная налоговая служба (ГНС) подготавливает материалы для возвращения налогоплательщику суммы переплаты и начисленного на эту сумму процента (в том числе средства, незаконно списанные со счетов на логоплательщика по поручениям ГНС) в установленном порядке.
Что касается возмещения ущерба, причиненного налогоплательщику, то логически формализованная фраза не раскрывает для налогоплательщика ни сути, ни смысла данной нормы, в том числе, в разделе V «Налоговое администрирование». Нет понятия жалобы, нет дифференциации сроков обжалования актов налогового органа, вступивших в силу, имеющих ненормативный характер, на действия и бездействия должностных лиц, и обжалования, не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, вынесенного налоговым органом. Есть хорошая практика в других юрисдикциях, где срок обжалования на действия или бездействия налоговых органов или налоговых служащих составляет один год (со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав), а по результатам налоговых проверок — 30 дней, аналогично порядку, установленному НК. Первый раздел или общие положения необходимы для управления налоговой системой в целом.
Второй раздел Налогового кодекса – Подоходный налог
На различных инвестиционных форумах наша налоговая система представляется как одна из самых конкурентоспособных в регионе, с налогом на прибыль 12%, 6% — для резидентов Свободных экономических зон, единым налогом 7% для резидентов ИТ-парков, единым налогом для физических лиц в размере 12%, льготами и освобождениями для работников и самыми низкими в регионе отчислениями работодателя в бюджет социального страхования — 18%.
О стабильности национальной экономики и законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, свидетельствуют международные специализированные рейтинги. Молдова занимает 48-е место из 190 стран, включенных в рейтинг Всемирного Банка «Doing Business 2020», опережая такие страны как Румыния, Украина, Беларусь, Хорватия, Италия. Согласно отчету, лучшую позицию (13-ю) Молдова занимает в рейтингах «Основание бизнеса» и «Регистрация собственности» (22-ю). Доклад Всемирного банка ставит Молдову на 33-е место в рейтинге «Уплата налогов», на 38-е место — в рейтинге «Трансграничная торговля» и на 62-е место в рейтинге «Исполнение контракта». В 2019 г. по сравнению с 2018 г. РМ поднялась на две позиции в Рейтинге глобальной конкурентоспособности. Результаты таких оценок, не в последнюю очередь,
обусловлены проводимой работой по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц и доходов от предпринимательской деятельности.
Налог на доходы физических и юридических лиц является самым распространенным фискальным платежом. В основу подоходного налогообложения, представленного во втором разделе НК, положены фундаментальные идеи создания и функционирования финансово правового механизма взимания с налогоплательщиков налога на доходы.
Принципы налогообложения, изложенные в НК, представляют собой направления поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить свои сбережения) и государства (сформировать бюджет). Базовым принципом системы подоходного налогообложения является принцип социальной справедливости, основанный не только на нравственных началах, но и на экономических законах и аксиомах, испытанных временем и проверенных практикой. И этот принцип соблюдался на протяжении более 20 лет при налогообложении физических лиц, путем применения прогрессивного налогообложения доходов. Признавая значимость принципа социальной справедливости, многие страны посчитали необходимым осуществить его юридическое закрепление на конституционном уровне. Например, в Конституции Испании сказано: «Все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей платежеспособности, посредством справедливой налоговой системы, основанной на принципах равенства и прогрессивного налогообложения». Аналогичные положения имеются в Конституциях Италии и Бразилии. В нашей Конституции положений такого свой ства нет. Более того, в 2018 г. прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц была заменена на плоскую шкалу.
Не добавляет справедливости и низкий уровень ставки налога на доход в форме дивидендов — 6%, а также новый порядок налогообложения прироста капитала, которые создают условия для роста благосостояния людей с высоким уровнем доходов. Так, согласно ч. (5) и (7) ст. 40 НК, «(5) Прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами»; «(7) Сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 20 процентам суммы (было 50%), превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода».
В результате совершенствования налогообложения доходов, оставшихся после смерти собственника, сохранилась одна правовая норма — ст. 17 «Налогообложение дохода, оставшегося после смерти собственника», в соответствии с которой, «доходы, обусловленные собственностью умершего, рассматриваются как доходы наследника после принятия им наследства». По мнению автора, если законодатель стремился усовершенствовать порядок налогообложения, а не «обусловить его», необходимо было дополнить статью положениями, оговаривающими погашение налоговой задолженности.
А именно, что при возникновении налоговой задолженности, образовавшейся на день смерти физического лица, или на дату объявления его умершим, на основании вступившего в силу решения суда, задолженность погашается наследником (наследниками) в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения. А в случае, если имущество умершего физического лица, а также физического лица, объявленного умершим на основании вступившего в силу решения суда, недостаточно для погашения налоговой задолженности, то непогашенная часть списывается налоговым органом на основании решения суда о недостаточности имущества. Таким образом, правовая норма будет иметь завершенность для применения.
Понятие дохода в форме роялти на протяжении действия НК менялось трижды. Первоначально в НК доход в форме роялти трактовался как доход от предоставления в пользование нематериальной собственности или от права на пользование ею, а также от права на эксплуатацию природных ресурсов в РМ. С введением раздела 8 НК «Налогообложение природных ресурсов» право на эксплуатацию и эксплуатация природных ресурсов регулируется этим разделом, поэтому была необходимость исключения из понятия роялти фразы «от права на эксплуатацию природных ресурсов».
Затем, в понятие дохода в форме роялти были включены виды объектов авторских прав и/или смежных прав, предусмотренных Законом № 139 от 02.07.2010 г. об авторском праве и смежных правах. В соответствии со ст. 12, п 1) роялти (периодические платежи) — это платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Этого оказалось недостаточно, и последняя редакция была дополнена следующим: «Для целей настоящего понятия не составляют роялти:
b) платежи при приобретении программного обеспечения, предназначенного исключительно для работы этого программного обеспечения,
включая установку, внедрение, хранение, настройки или обновление;
c) платежи при полном приобретении авторского права на программное обеспечение или ограниченного права его копирования исключительно с целью его использования пользователем или с целью его продажи в рамках договора распространения;
d) платежи за получение прав распространения продукта или услуги без предоставления права воспроизведения;
e) платежи за доступ к спутникам путем аренды транспондеров либо за использование кабелей или трубопроводов для транспортировки энергии, газа или нефти, если клиент не является владельцем транспондеров, кабелей, труб, оптических волокон или подобных технологий;
f) платежи за использование услуг электронных коммуникаций в соглашениях о роуминге, радиочастот, электронных коммуникаций между операторами».
Налогообложение платежей, изложенных в подпунктах b), c), d) на определенном этапе было связано с недопониманием разницы между фактом приобретения компьютерных программ и использованием или передачей права использования авторского права или смежных прав. Сейчас эта проблема решена.
В то же время, как показывает практика других стран, доходом в форме роялти признается: использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут- чартера (договор фрахтования судна без экипажа) или димайз- чартера (договор фрахтования, согласно которому судовладелец передает судно фрахтователю на оговоренный срок вместе с командой), и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз- чартера (аренда полностью снаряженной яхты с экипажем), торгового или научно- исследовательского оборудования. Этот источник доходов, которые пока не учтен в молдавском НК. Не исключено, что в скором будущем появится новое понятие дохода в форме роялти.
Наличие льготы в форме кредита, предоставляемой работнику работодателем в 1990-е гг., было вполне оправдано, поскольку существовало всего четыре крупных банка, которым принадлежало более 54% активов. Сегодня в стране 11 лицензированных банков, десятки микро- финансовых организаций и, как показывает практика, пользуются кредитами в основном руководители крупных предприятий- монополистов, а не работники, что приводит к отвлечению средств предприятий, которые могли бы направляться на повышение зарплат работникам, на улучшение условий труда для всех сотрудников и т. д. Подпункт d) ст. 19 НК «Льготы, предоставляемые работодателем» предусматривают, что процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Нацбанком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая по кредитам со сроком погашения более 12 месяцев, — по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по срочным кредитам — по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.
Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками своим работникам на общих рыночных условиях. Последнее предложение имеет странную смысловую нагрузку. Нет ясности в том, какие кредиты «на общих рыночных условиях» представляют банки своим работникам? Кроме того, принцип справедливости не допускает дискриминацию по факту различия профессий при предоставлении налоговых льгот.
В последний период времени положения, касающиеся налогообложения предпринимательской деятельности, были дополнены рядом необходимых правовых норм, позволяющих исключить двой ное толкование, расширен перечень субъектов и объектов налогообложения, дополнен перечень расходов, подлежащих вычету при осуществлении предпринимательской деятельности для определения налогооблагаемого дохода и т. д. Одно из них, это право формировать и вычитать расходы, связанные с аудиторским риском. Согласно ч. 16) ст. 24 НК аудиторским обществам и аудиторам– индивидуальным предпринимателям разрешается вычет расходов в размере 15 процентов дохода от продаж в отчетном налоговом периоде по аудиту годовой финансовой отчетности и/или консолидированной годовой финансовой отчетности, как для формирования резервов, связанных с аудиторским риском, так и на страховые взносы по договорам страхования профессиональной гражданской ответственности, заключенным согласно действующему законодательству для страхования аудиторского риска.
Если сравнить риски в сфере сельского хозяйства и риски в сфере аудита, то они не совсем равноценны. В сельском хозяйстве риски не во всем и всегда зависят от деятельности хозяйствующего субъекта (климатические, антропогенные, недобор, гибель урожая, падеж скота и т. д.), в то время как в сфере аудита риски связаны с принятием неверных решений менеджерами аудиторской фирмы, неплатежеспособностью клиента, потерей репутации. При этом, сельхозпроизводители, в отличии от аудиторов, не имеют право формировать резервы за счет снижения налогооблагаемого дохода.
Третий раздел НК - НДС
В основе функционирования НДС принята так называемая «Шестая директива» (Директива Совета ЕЭС 77/338/ЕЕС от 17 мая 1977 г., Директива ЕС 2006/112 от 28 ноября 2006 г.), с последующими изменениями и дополнениями. В соответствии с ней, ставки, льготы по НДС, являются исключительной прерогативой государства.
В целях поддержки молдавского сельхозпроизводителя законодатель неоднократно менял систему зачета и возмещения НДС при условии, что НДС на приобретение продукции и услуг превышал НДС на поставку (продажу) продукции сельского хозяйства. Затем была утверждена сниженная ставка в размере 8 процентов — на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию РМ, указанную в соответствующих товарных позициях. Сложившаяся практика перечисления товарных позиций, без наименования продукции неудобна для налогоплательщиков и требует дополнительного времени по их поиску. Поэтому и не только она приводится
В этом перечне из Комбинированной товарной номенклатуры РМ нет продукции животноводства, а именно, мяса, птицы, яиц. Более того, производство этих видов продукции не включено ни в одну из систем налоговой поддержки государства с 2016 г., несмотря на то, что в большинстве европейских и постсоветских стран установлена сниженная ставка НДС на продукцию животноводства, птицеводства, за исключением деликатесов. Отсутствие поддержки со стороны государства, привело к резкому снижению в Молдове объемов производства мяса и птицы - с 78% в 2016 г. до 69% в 2018 г. Одновременно, импорт этих категорий продукции вырос за 7 месяцев 2019 г. на 26%. Эксперты считают данную тенденцию сигналом для изменения налоговой политики в области поддержки местного производителя в жизненно важной для населения страны сфере.
Четвертый раздел НК – Акцизы
В процессе совершенствования данного раздела, он был пополнен новыми понятиями, требованиями по регистрации акцизных помещений, применением и использованием акцизных марок. В соответствии с законодательством ставки акцизов ежегодно индексируются. Принцип налоговой справедливости, прописанный в первом разделе НК, применяется для всех налогов. Однако, есть и отступления и они касаются ставок акцизов на автомобили и сжиженный газ. Ставки акцизов на легковые автомобили установлены в зависимости от объема двигателя и типа горючего. Расчетно, усредненная ставка акциза составляет на новые автомобили порядка 12%. Отдельные легковые автомобили (легковые автомобили и прочие моторные транспортные средства — товарные позиции 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333, 870390100), мотороллеры с электродвигателем товарной позиции 871190900) освобождены от уплаты НДС. С 2018 г. для легковых автомобилей, цена которых составляет 1,5 млн. леев и более, акциз исчисляется в размере 2% от их таможенной стоимости. Это приводит к тому, что налог на дорогостоящие машины класса люкс, например, Мercedes maybach S400 4MATIC, Мercedes maybach S450 4MATIC, ниже уровня налога, которыми облагаются автомобили иных марок, по стоимости доступной для покупателей со средним уровнем дохода.
Ставка акциза на легковые автомобили класса люкс составляет порядка 4%. Сжиженный газ облагается налогами на потребление (акциз и НДС) и уплачивается бытовыми потребителями. При невозможности пользоваться более дешевым природным газом — метаном, население платит и акциз за пользование автомобильными дорогами. При условии, что в сорокалитровый баллон можно заправить 21 кг пропана- бутана, которого при экономном использовании хватает на месяц, то только за счет уплаты акциза физические лица теряют 65,6 лея, а с учетом НДС 8% — плюс еще 70,85 бана, что весьма обременительно для большинства потребителей, особенно, в сельской местности. В то же время, в Румынии ставка акциза на газ для бытовых потребителей составляет 0%
Экскурс по остальным разделам НК следует.
Эти положения (ст. 11) предусматривают, что «защита прав и интересов налогоплательщика осуществляется в судебном или ином порядке, предусмотренном настоящим кодексом и иными актами законодательства». В то же время установлено, что все сомнения, возникающие при применении налогового законодательства, должны толковаться в пользу налогоплательщика. И это должно внушать уверенность в том, что налоговая администрация не будет допускать злоупотреблений.
Материально-правовая гарантия для налогоплательщика закреплена следующими нормами:
• Ущерб, причиненный налогоплательщику органами, осуществляющими полномочия по налоговому администрированию, и их должностными лицами вследствие ненадлежащего исполнения ими своих обязанностей, подлежит возмещению в соответствии с законодательством.
• Государственная налоговая служба (ГНС) подготавливает материалы для возвращения налогоплательщику суммы переплаты и начисленного на эту сумму процента (в том числе средства, незаконно списанные со счетов на логоплательщика по поручениям ГНС) в установленном порядке.
Что касается возмещения ущерба, причиненного налогоплательщику, то логически формализованная фраза не раскрывает для налогоплательщика ни сути, ни смысла данной нормы, в том числе, в разделе V «Налоговое администрирование». Нет понятия жалобы, нет дифференциации сроков обжалования актов налогового органа, вступивших в силу, имеющих ненормативный характер, на действия и бездействия должностных лиц, и обжалования, не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, вынесенного налоговым органом. Есть хорошая практика в других юрисдикциях, где срок обжалования на действия или бездействия налоговых органов или налоговых служащих составляет один год (со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав), а по результатам налоговых проверок — 30 дней, аналогично порядку, установленному НК. Первый раздел или общие положения необходимы для управления налоговой системой в целом.
Второй раздел Налогового кодекса – Подоходный налог
На различных инвестиционных форумах наша налоговая система представляется как одна из самых конкурентоспособных в регионе, с налогом на прибыль 12%, 6% — для резидентов Свободных экономических зон, единым налогом 7% для резидентов ИТ-парков, единым налогом для физических лиц в размере 12%, льготами и освобождениями для работников и самыми низкими в регионе отчислениями работодателя в бюджет социального страхования — 18%.
О стабильности национальной экономики и законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, свидетельствуют международные специализированные рейтинги. Молдова занимает 48-е место из 190 стран, включенных в рейтинг Всемирного Банка «Doing Business 2020», опережая такие страны как Румыния, Украина, Беларусь, Хорватия, Италия. Согласно отчету, лучшую позицию (13-ю) Молдова занимает в рейтингах «Основание бизнеса» и «Регистрация собственности» (22-ю). Доклад Всемирного банка ставит Молдову на 33-е место в рейтинге «Уплата налогов», на 38-е место — в рейтинге «Трансграничная торговля» и на 62-е место в рейтинге «Исполнение контракта». В 2019 г. по сравнению с 2018 г. РМ поднялась на две позиции в Рейтинге глобальной конкурентоспособности. Результаты таких оценок, не в последнюю очередь,
обусловлены проводимой работой по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц и доходов от предпринимательской деятельности.
Налог на доходы физических и юридических лиц является самым распространенным фискальным платежом. В основу подоходного налогообложения, представленного во втором разделе НК, положены фундаментальные идеи создания и функционирования финансово правового механизма взимания с налогоплательщиков налога на доходы.
Принципы налогообложения, изложенные в НК, представляют собой направления поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить свои сбережения) и государства (сформировать бюджет). Базовым принципом системы подоходного налогообложения является принцип социальной справедливости, основанный не только на нравственных началах, но и на экономических законах и аксиомах, испытанных временем и проверенных практикой. И этот принцип соблюдался на протяжении более 20 лет при налогообложении физических лиц, путем применения прогрессивного налогообложения доходов. Признавая значимость принципа социальной справедливости, многие страны посчитали необходимым осуществить его юридическое закрепление на конституционном уровне. Например, в Конституции Испании сказано: «Все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей платежеспособности, посредством справедливой налоговой системы, основанной на принципах равенства и прогрессивного налогообложения». Аналогичные положения имеются в Конституциях Италии и Бразилии. В нашей Конституции положений такого свой ства нет. Более того, в 2018 г. прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц была заменена на плоскую шкалу.
Не добавляет справедливости и низкий уровень ставки налога на доход в форме дивидендов — 6%, а также новый порядок налогообложения прироста капитала, которые создают условия для роста благосостояния людей с высоким уровнем доходов. Так, согласно ч. (5) и (7) ст. 40 НК, «(5) Прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами»; «(7) Сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 20 процентам суммы (было 50%), превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода».
В результате совершенствования налогообложения доходов, оставшихся после смерти собственника, сохранилась одна правовая норма — ст. 17 «Налогообложение дохода, оставшегося после смерти собственника», в соответствии с которой, «доходы, обусловленные собственностью умершего, рассматриваются как доходы наследника после принятия им наследства». По мнению автора, если законодатель стремился усовершенствовать порядок налогообложения, а не «обусловить его», необходимо было дополнить статью положениями, оговаривающими погашение налоговой задолженности.
А именно, что при возникновении налоговой задолженности, образовавшейся на день смерти физического лица, или на дату объявления его умершим, на основании вступившего в силу решения суда, задолженность погашается наследником (наследниками) в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения. А в случае, если имущество умершего физического лица, а также физического лица, объявленного умершим на основании вступившего в силу решения суда, недостаточно для погашения налоговой задолженности, то непогашенная часть списывается налоговым органом на основании решения суда о недостаточности имущества. Таким образом, правовая норма будет иметь завершенность для применения.
Понятие дохода в форме роялти на протяжении действия НК менялось трижды. Первоначально в НК доход в форме роялти трактовался как доход от предоставления в пользование нематериальной собственности или от права на пользование ею, а также от права на эксплуатацию природных ресурсов в РМ. С введением раздела 8 НК «Налогообложение природных ресурсов» право на эксплуатацию и эксплуатация природных ресурсов регулируется этим разделом, поэтому была необходимость исключения из понятия роялти фразы «от права на эксплуатацию природных ресурсов».
Затем, в понятие дохода в форме роялти были включены виды объектов авторских прав и/или смежных прав, предусмотренных Законом № 139 от 02.07.2010 г. об авторском праве и смежных правах. В соответствии со ст. 12, п 1) роялти (периодические платежи) — это платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Этого оказалось недостаточно, и последняя редакция была дополнена следующим: «Для целей настоящего понятия не составляют роялти:
b) платежи при приобретении программного обеспечения, предназначенного исключительно для работы этого программного обеспечения,
включая установку, внедрение, хранение, настройки или обновление;
c) платежи при полном приобретении авторского права на программное обеспечение или ограниченного права его копирования исключительно с целью его использования пользователем или с целью его продажи в рамках договора распространения;
d) платежи за получение прав распространения продукта или услуги без предоставления права воспроизведения;
e) платежи за доступ к спутникам путем аренды транспондеров либо за использование кабелей или трубопроводов для транспортировки энергии, газа или нефти, если клиент не является владельцем транспондеров, кабелей, труб, оптических волокон или подобных технологий;
f) платежи за использование услуг электронных коммуникаций в соглашениях о роуминге, радиочастот, электронных коммуникаций между операторами».
Налогообложение платежей, изложенных в подпунктах b), c), d) на определенном этапе было связано с недопониманием разницы между фактом приобретения компьютерных программ и использованием или передачей права использования авторского права или смежных прав. Сейчас эта проблема решена.
В то же время, как показывает практика других стран, доходом в форме роялти признается: использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут- чартера (договор фрахтования судна без экипажа) или димайз- чартера (договор фрахтования, согласно которому судовладелец передает судно фрахтователю на оговоренный срок вместе с командой), и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз- чартера (аренда полностью снаряженной яхты с экипажем), торгового или научно- исследовательского оборудования. Этот источник доходов, которые пока не учтен в молдавском НК. Не исключено, что в скором будущем появится новое понятие дохода в форме роялти.
Наличие льготы в форме кредита, предоставляемой работнику работодателем в 1990-е гг., было вполне оправдано, поскольку существовало всего четыре крупных банка, которым принадлежало более 54% активов. Сегодня в стране 11 лицензированных банков, десятки микро- финансовых организаций и, как показывает практика, пользуются кредитами в основном руководители крупных предприятий- монополистов, а не работники, что приводит к отвлечению средств предприятий, которые могли бы направляться на повышение зарплат работникам, на улучшение условий труда для всех сотрудников и т. д. Подпункт d) ст. 19 НК «Льготы, предоставляемые работодателем» предусматривают, что процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Нацбанком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая по кредитам со сроком погашения более 12 месяцев, — по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по срочным кредитам — по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.
Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками своим работникам на общих рыночных условиях. Последнее предложение имеет странную смысловую нагрузку. Нет ясности в том, какие кредиты «на общих рыночных условиях» представляют банки своим работникам? Кроме того, принцип справедливости не допускает дискриминацию по факту различия профессий при предоставлении налоговых льгот.
В последний период времени положения, касающиеся налогообложения предпринимательской деятельности, были дополнены рядом необходимых правовых норм, позволяющих исключить двой ное толкование, расширен перечень субъектов и объектов налогообложения, дополнен перечень расходов, подлежащих вычету при осуществлении предпринимательской деятельности для определения налогооблагаемого дохода и т. д. Одно из них, это право формировать и вычитать расходы, связанные с аудиторским риском. Согласно ч. 16) ст. 24 НК аудиторским обществам и аудиторам– индивидуальным предпринимателям разрешается вычет расходов в размере 15 процентов дохода от продаж в отчетном налоговом периоде по аудиту годовой финансовой отчетности и/или консолидированной годовой финансовой отчетности, как для формирования резервов, связанных с аудиторским риском, так и на страховые взносы по договорам страхования профессиональной гражданской ответственности, заключенным согласно действующему законодательству для страхования аудиторского риска.
Если сравнить риски в сфере сельского хозяйства и риски в сфере аудита, то они не совсем равноценны. В сельском хозяйстве риски не во всем и всегда зависят от деятельности хозяйствующего субъекта (климатические, антропогенные, недобор, гибель урожая, падеж скота и т. д.), в то время как в сфере аудита риски связаны с принятием неверных решений менеджерами аудиторской фирмы, неплатежеспособностью клиента, потерей репутации. При этом, сельхозпроизводители, в отличии от аудиторов, не имеют право формировать резервы за счет снижения налогооблагаемого дохода.
Третий раздел НК - НДС
В основе функционирования НДС принята так называемая «Шестая директива» (Директива Совета ЕЭС 77/338/ЕЕС от 17 мая 1977 г., Директива ЕС 2006/112 от 28 ноября 2006 г.), с последующими изменениями и дополнениями. В соответствии с ней, ставки, льготы по НДС, являются исключительной прерогативой государства.
В целях поддержки молдавского сельхозпроизводителя законодатель неоднократно менял систему зачета и возмещения НДС при условии, что НДС на приобретение продукции и услуг превышал НДС на поставку (продажу) продукции сельского хозяйства. Затем была утверждена сниженная ставка в размере 8 процентов — на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию РМ, указанную в соответствующих товарных позициях. Сложившаяся практика перечисления товарных позиций, без наименования продукции неудобна для налогоплательщиков и требует дополнительного времени по их поиску. Поэтому и не только она приводится
Monitorul fiscal FISC.md Nr.7 (55) 2019
Учреждения:
Периодическое издание "Monitorul Fiscal FISC.md"
„Acest articol aparține exclusiv P.P. „Monitorul fiscal FISC.md” și este protejat de Legea privind drepturile de autor.
Orice preluare a conținutului se face doar cu indicarea SURSEI și cu LINK ACTIV către pagina articolului”.
Счет пользователя создан успешно. Для подтверждения регистрации пройдите по подтверждающей ссылке, действительной в течение 30 календарных дней, отправленной на указанный в формуляре регистрации е-майл.
Задайте нам вопрос
Есть необходимость получить ответ на вопрос, или хочешь предложить тему для статьи, поясняющей практические аспекты деятельности? Зарегистрируйся, отправь вопрос или тему для статьи и в кратчайшие сроки получишь ответ эксперта на электронный адрес или в профиле на странице.
Е-майл *
Сообщение *
0/500
Заказать услугу по телефону
Введите правильные данные и вскоре с вами свяжется оператор
Имя *
Фамилия *
Е-майл *
Телефон *
Отзыв
Для отслеживания статуса обработки отправленного отзыва, рекомендуем зарегистрироваться на странице. Таким образом ответ, отправленный Вам периодическим изданием «Monitorul Fiscal FISC.md» сохранится и отразится в Вашем профиле. В случае отправки отзыва без регистрации, ответ будет отправлен на ваш е-майл.
Е-майл *
Сообщение *
0/500
Уважаемый пользователь
Для дальнейшего улучшения качества и доступности поставленных посредством сайта услуг, просим оставить отзыв.
2438 просмотры
Дата публикации:
03 Декабрь /2019 11:26
Catalogul tematic
Акцизы | Новости | Бухгалтерский учет
Ключевые слова
Молдовa | акциз | налоговая | уплата
0 комментарии
Только для пользователей зарегистрированные и авторизованные обладают право публиковать комментарии