avatar

Contabilitate Practică

Profesia „Contabil” ca și oricare alta presupune mânuirea unui volum de cunoștințe și abilități. Volumul de bază al cunoștințelor teoretice se obține în urma studiilor superioare, însă abilitățile de a ține o evidență contabilă nu le deține fiecare. Este un noroc dacă la începuitul carierei ați nimerit la o întreprindere mare, printre niște colegi competenți și receptivi, care vă vor ajuta să creșteți profesional și să îmbrățișați subtilitățile profesiei. Dar dacă ați venit să lucrați la o întreprindere mică și sunteți unicul contabil al firmei? Cunoștințe aveți, o adeverește și diploma, dar de unde să începeți?!

12
12 2018
204

Имущественный наем: памятка по бухгалтерскому и налоговому учету

Данный материал является продолжением цикла публикаций об особенностях бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.

Для предприятий малого бизнеса имущественный наем (аренда недвижимого и движимого имущества) является оптимальным вариантом, так как при покупке движимого и/или недвижимого имущества денежные средства, затраченные на покупку, использовались бы неэффективно. Имущественный наем оформляется договором, на основании которого наймодатель обязуется предоставить нанимателю индивидуально-определенную вещь во временное владение и/или пользование, а наниматель обязуется вносить плату за это1.

Договор найма недвижимого имущества заключается в письменной форме и считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. Обращаем внимание на то, что, если договор найма недвижимого имущества заключается на срок более трех лет, он подлежит обязательной государственной регистрации в реестре недвижимого имущества. Вместе с тем, согласно действующему законодательству срок найма не должен превышать 99 лет2.

Как правило, в договоре имущественного найма указывается: предмет договора, если это недвижимое имущество — его адрес, площадь, кадастровый номер и другие отличительные сведения; срок найма; какие права передаются, временное пользование и/или владение; права и обязанности сторон; размер и способы внесения наемной платы, а также порядок ее изменения; осуществление ремонта и другие важные аспекты, по усмотрению сторон.

Согласно догoвору, наемная плата может состоять из двух частей: фиксированной и дополнительной. Обычно к дополнительным платежам относят коммунальные и прочие сопутствующие услуги. Договором, в качестве существенного условия, может быть также предусмотрено указание стоимости передаваемого внаем имущества. Также в договор имущественного найма могут включаться обязанности наймодателя по материально-техническому обеспечению, содействию развитию производства, созданию необходимых условий для эффективного использования имущества и поддержания его в надлежащем состоянии и др.

Согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета (НСБУ) «Договоры лизинга», учет операций по имущественному найму ведется в таком же порядке, как и учет лизинговых операций3. Однако, в ряде случаев для операций по договорам имущественного найма предусмотрены иные правила документального оформления и налогообложения.

Соответствующий материал, включая бухгалтерские записи, изложен в «Monitorul Fiscal FISC.MD», № 5 (46)4. Вместе с тем обращаем внимание, что изложенный в статье учетный подход не применим в ситуации, когда одна сторона договора найма является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Следовательно, в случае экономических операций, относящихся к получению услуг по сдаче внаем имущества, а также при рефактурировании5 надлежащих расходов по данным услугам, полученных от физических лиц, оформляется «Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов». Первичный документ строгой отчетности составляется нанимателем (арендатором) в двух экземплярах, первый экземпляр выдается наймодателю (арендодателю), а второй экземпляр остается у нанимателя6.

Итак, основанием для отражения в учете фактов найма недвижимого имущества являются договор имущественного найма и акт приема-передачи актива. Как правило, в акте приема-передачи должны быть указаны место и дата составления акта, регистрационный номер и дата подписания договора имущественного найма, техническое состояние объекта недвижимости или документы, характеризующие состояние объекта найма, которые прилагаются к акту, сроки и порядок устранения выявленных нарушений.

Следует отметить, что возврат арендованного имущества также оформляется актом приема-передачи. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных экономических операций, осуществляемых в рамках договора имущественного найма.

Пример 1. На основании договора имущественного найма физическое лицо передало предприятию SRL Viitorul помещение сроком на три года. Согласно договору, наниматель ежемесячно начисляет и перечисляет наймодателю платежи в сумме 2 500 леев.

Договорная стоимость помещения 800 000 леев и по окончании срока действия договора помещение подлежит возврату. Для подготовки актива к использованию по назначению, в административных целях, сторонней организацией были выполнены работы на сумму 3 200 леев и НДС 20%. В процессе использования полученного актива понесены следующие расходы по содержанию актива в рабочем состоянии: стоимость материалов – 1 258 леев, заработная плата работников — 2 568 леев и отчисления на обязательное социальное и медицинское страхование.

Таблица 1



Бухгалтерские записи у нанимателя (арендатора)



Бухгалтерская
запись
Сумма, леевСодержание экономической
операции и документ
ДебетКредит
911800 000Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов, акт приема-передачи.
Принят актив, переданный по договору имущественного найма на забалансовый учет, по стоимости предусмотренной в договоре
171*5213 200Налоговая накладная. Отражение стоимости расходов по подготовке актива к использованию по назначению
534521640Налоговая накладная. Отражение налога на добавленную стоимость от стоимости полученных услуг
В случае, когда указанные работы осуществляются силами предприятия, на основании соответствующих
первичных документов (расходный ордер, ведомость/ книга начисления заработной платы, бухгалтерская справка)
составляются бухгалтерские записи по дебету счета 261 и кредиту счетов: 211, 531, 533, 812 и др.
Когда указанные суммы не существенны – списываются в дебет соответствующих счетов, в зависимости от места и назначения их использования.
7135442 500Бухгалтерская справка. Начислена наемная плата за текущий месяц
Платежи, установленные в договоре имущественного найма, относятся на затраты или расходы, в зависимости от назначения и места использования
полученного актива по методу начисления на систематической основе. Следовательно, если полученный актив используется в целях производства или
других нужд, начисление производится по дебету счетов 712, 713, 811, 812 и кредиту 544 счета.
544534250Бухгалтерская справка. Расчет и удержание подоходного налога у источника выплат, в размере 10%
5442422 250Платежное поручение. Отражение погашения задолженности наймодателю, за вычетом подоходного налога
7132111 258Расходный ордер. Списание стоимости материалов, используемых для содержания актива в рабочем состоянии
7135312 568Ведомость/книга по начислению заработной платы. Начисление заработной платы работникам за выполненные работы
713533
533
462,24
115,56
Регистр по начислению заработной платы, бухгалтерская справка. Начисление отчислений на обязательное государственное социальное страхование и взносы медицинского страхования от сумм начисленной заработной платы работников
В случае, когда указанные работы осуществляются сторонними специализированными организациями, на основании полученной налоговой накладной отражается стоимость услуг, связанных с содержанием актива по дебету счетов затрат и/или расходов и кредиту счета обязательств перед поставщиками: Дт 812, 821, 712, 713 и др. Кт 521. Одновременно отражается принятие в зачет НДС от стоимости полученных услуг: Дт 534 Кт 521
-911*800 000Акт приема-передачи, бухгалтерская справка. Отражение возврата актива по окончании срока договора имущественного найма
* Указанные расходы списываются согласно положениям учетных политик предприятия. Как правило, списание производится прямолинейным способом. На основании расчета и бухгалтерской справки, на отчетную дату отражается текущая доля от стоимости расходов по подготовке актива к использованию по назначению, при этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 261 Кт 171, с последующим списанием и бухгалтерской записью Дт 713 Кт 261.
** Если при возврате активов, полученных по договору имущественного найма, возникают определенные расходы, то на основании подтверждающих первичных документов отражается списание расходов как одновременное увеличение текущих расходов и обязательств и/или уменьшение стоимости используемых материальных ценностей.

На практике часто встречаются случаи рефактурирования расходов, связанных с коммунальными услугами (вода, электро- и теплоэнергия, газ и т.д.) которые согласно договору, компенсируются нанимателем. При получении от физических лиц (наймодатель) налоговых накладных, в бухгалтерском учете стоимость компенсируемых услуг, относящихся к переданному в наем помещению, включается наймодателем в состав затрат и/или расходов, в зависимости от назначения использования актива.

Налоговый учет. Если предприятие заключает договор имущественного найма с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, то оно обязано удержать 10% из доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности7. Расчет подоходного налога от стоимости полученных услуг по сдаче внаем имущества производится при каждой выплате дохода физическому лицу по следующей формуле:



Таким образом, физическому лицу наемная (арендная) плата перечисляется (оплачивается)
уже за минусом удержанной суммы налога. В бухгалтерском учете сумма удержанного подоходного налога у источника выплаты (нанимателя) отражается следующей бухгалтерской записью: Дт 544 и Кт 534.

Согласно положениям НК8, выплаченные доходы и удержанный у источника выплаты подоходный налог отражается предприятием плательщиком ежемесячно в отчете IPC 18, а за год — в информации формы IALS 14 и IALS 189. В целях налогового учета, платежи по договору имущественного найма, признаются прочими расходами, в целях осуществления предпринимательской деятельности. Как уже было отмечено, основной первичный документ, который составляется при получении услуг по договору имущественного найма от физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, является Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ним расходов.

Таким образом, вычет в налоговых целях расходов по полученным услугам, и дополнительных рефактурированных расходов осуществляется на основании Акта, к которому прилагаются соответствующие документы10. В случае, если договором предусмотрено, что текущий ремонт и содержание полученного внаем имущества, используемого в предпринимательских целях, осуществляет наниматель, то последний имеет право отнести на вычет суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к используемым в этих целях услугам и материальным ценностям11.

Также необходимо учитывать положения ч. (3) ст. 261 НК, согласно которым основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма. Следовательно, когда предприятие несет расходы, связанные с ремонтом основных средств, согласно договору имущественного найма, расходы по которым согласно указанному договору несет наниматель, сумма превышения установленного лимита12, признается как собственность, на которую начисляется амортизация.

В бухгалтерском учете начисление амортизации от инвестиций в основные средства, полученные по договору имущественного найма, отражается по дебету счетов затрат и/или расходов: 261, 812, 821, 712, 713 и др. и кредиту счета 124, на основании регистра начисления амортизации. Следует обратить внимание на то, что амортизация начисляется в случае, если соответствующие инвестиции в основные средства приняты как отдельные инвентарные объекты учета.

____________________________
1 Гражданский кодекс РМ, ст. 875
2 Гражданский кодекс РМ, ст. 877
3 Согласно п. 5 НСБУ «Договоры лизинга», в учетных целях понятие лизинга включает также аренду и имущественный наем.
4 https://monitorul.fisc.md/practice_accounts/buhgalterskiy-uchetlizingovyh-operaciy.html
5 Часть (10) статьи 1171 Налогового кодекса предусматривает что, рефактирирование компенсируемых расходов осуществляется путем включения их отдельной строкой в налоговую накладную на поставку товаров, услуг. В случае, когда поставка товаров, услуг отсутствует, рефактури рование компенсируемых расходов осуществляется путем выписки налоговой накладной с указанием только этих расходов.
6 Приказ Министерства финансов № 88/106 от 06.10.2008 об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов». MO № 189 от 21.10.2008.
7 Налоговый кодекс РМ, ч. 3, ст. 901.
8 Налоговый кодекс РМ, ч 2 и 3, ст. 92.
9 Приказ Министерства финансов РМ № 149 от 05.09.2018 об утверждении типового формуляра “Информация о заработной плате и о других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах,  произведенныхрезидентам из источников дохода, отличных от  заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат» (Форма IALS18) и Порядок его заполнения.
10 Обобщенная база налоговой практики, 29.1.3.8.2. http://www. fisc.md/ShowQuestions.aspx?category=bf045da5-9703-4c4f-a55143175de23218&nr=29.1.3.8
11 Обобщенная база налоговой практики, 28.21.25. http://www. fisc.md/ShowQuestions.aspx?category=f2592c3e-d798-4092-877c5c7c140cf6a6&nr=28.21

 
08
12 2018
1780

Legea contabilității și raportării financiare – o nouă provocare pentru entități și contabili

Parlamentul Republicii Moldova a adoptat în 15 decembrie 2017 cu nr. 287 Legea contabilităţii şi raportării financiare (Legea nr. 287), care a fost publicată în Monitorul Oficial al RM nr. 1-6 din 05.01.2018. Aceasta urmează să intre în vigoare din 1 ianuarie 2019 şi reprezintă un interes deosebit pentru toți cei pe care îi vizează, deoarece vine cu unele inovații în comparație cu Legea contabilității 113/2007 (republicată în MO al RM, 2014, nr. 27–34).
Detalii
26
11 2018
1925

IPC 18: subtilități ale declarării contribuțiilor la BASS

Adoptarea Legii nr. 178 cu privire la modificarea unor acte legislative din 26 iulie 2018 (publicată în MO nr. 309-320 din 17.08.2018) şi Legii nr. 191 pentru modificarea unor acte legislative din 27 iulie 2018 (publicată în MO nr. 321-332 din 24.08.2018), începând cu 1 octombrie 2018, a condiţionat introducerea unor modificări la declararea contribuţiilor de asigurări sociale.

În articolele precedente (autor — Clara Sorocean (red)) au fost expuse descrierile atât ale codurilor categoriilor persoanelor asigurate cu care a fost completat Clasificatorul, cât şi modificările care au survenit în tabelul nr. 3 al Dării de seamă IPC 18 şi în Instrucţiunea cu privire la modul de completare a acesteia.
Detalii
12
11 2018
462

Получение спонсорской поддержки налогоплательщиками, в том числе государственными структурами

Спонсорская помощь является одной из главных составляющих в части, касающейся поддержки экономического субъекта в организации им мероприятий в различных сферах, а также в случаях, когда для их проведения у него недостаточно средств либо они отсутствуют.
Detalii
05
11 2018
1527

Declararea incapacității temporare de muncă în cazul cumulării funcțiilor

Care este modul de reflectare corectă în Darea de seamă IPC 18 a perioadelor şi sumelor indemnizaţiilor de incapacitate temporară de muncă în cazul persoanelor care desfăşoară activitate prin cumul în cadrul a mai multor întreprinderi sau cumulează o funcţie în cazul aceleiaşi întreprinderi? De asemenea, solicităm explicaţii cu privire la stabilirea indemnizaţiilor de incapacitate temporară de muncă în cazul cumulărilor de funcţii.
Detalii
15
10 2018
2657

Бухгалтерский учет лизинговых операций

(продолжение, начало в «Monitorul Fiscal FISC.md» № 5 (46), август 2018 г.)

Данный материал является продолжением статьи, опубликованной в предыдущем номере журнала. Поскольку основные положения законодательных и нормативных актов, а также общие правила учета лизинговых сделок были рассмотрены ранее, в предлагаемом материале изложены вопросы учета и некоторые налоговые аспекты экономических операций в рамках договора финансового лизинга.
Detalii
12
10 2018
1066

Contabilizarea operațiunilor privind recuperarea creanțelor de către entitățile specializare în colectarea/recuperarea creanțelor: aspecte contabile și fiscale

În ultimul timp, tot mai frecvent, apar relații între subiecții activității de antreprenoriat care apelează la entități specializate în colectarea/recuperarea creanțelor. Entitățile care întâmpină dificultății privind încasarea sumelor de la debitorii săi, de obicei, angajează o entitate specializată în colectarea/recuperarea creanțelor (în continuare — entitatea colector) sau prin încheierea contractelor de prestare a serviciilor, sau a contractelor de cesiune de creanță.
Detalii