Согласно ст. 88 ч. (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.

    Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с выполняемой работой, в соответствии с положениями Налогового кодекса № 1163/1997, регламентируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 697/2014 с последующими изменениями и дополнениями.

    Согласно п. 38 вышеупомянутого Положения, определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или, в случаях, когда физическое лицо было принято на работу или начало профессиональную подготовку в системе дуального образования в течение налогового года, со дня найма или начала профессиональной подготовки в системе дуального образования.

         Определение освобождений, предоставляемых физическому лицу, осуществляется методом нарастающего итога с начала налогового года или, в случае если физическое лицо было принято на работу или начало профессиональную подготовку в системе дуального образования в течение текущего налогового года, с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано заявление о предоставлении освобождений.

       Отметим также, что в соответствии с порядком заполнения «Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу физического лица, связанных с выполненной работой, а также подоходного налога, удержанного из других выплат» (приложение № 8 к вышеупомянутому Положению), в случае если облагаемый доход меньше нуля, в графе 7.8 «Налогооблагаемый доход» указанной Личной карточки вписывается «0».

     Следовательно, в случае если в течение налогового периода (месяца) для некоторых работников предприятия подоходный налог будет определен с отрицательным значением, его размер, указанный в графе 7.10 Личной карточки, уменьшит общую сумму подоходного налога, определенную по предприятию за отчетный месяц, подлежащую перечислению в бюджет.

    Таким образом, если подоходный налог с заработной платы за отчетный месяц составляет отрицательное значение для всех работников предприятия, то в графе 5 таблицы № 1 Декларации формы IPC21 по коду источника дохода «SAL» сумма подоходного налога отражается с отрицательным значением (со знаком «минус»).

     В то же время, если подоходный налог, относящийся к выплатам заработной платы за отчетный месяц, определённый как платеж в бюджет для некоторых работников, превышает сумму налога, подлежащего возмещению остальным работникам, в графе 5 по коду источника дохода «SAL» из таблицы № 1 Декларации формы IPC21 будет отражена разница между суммой, установленной как платеж в бюджет, и суммой, подлежащей возмещению работникам.