Pachetul de politici fiscale și vamale pentru anul 2027, adoptat de Parlament la 22 octombrie 2026, introduce o serie de modificări ale legislației fiscale, inclusiv în domeniul prețurilor de transfer. Una dintre cele mai importante modificări stabilește dreptul autorităților fiscale de a efectua un control fiscal repetat cu scopul verificării corectitudinii și stabilirii prețului de transfer conform principiului lungimii brațului. De asemenea, noile prevederi stabilesc expres posibilitatea aplicării amenzilor și penalităților în cadrul unui astfel de control fiscal repetat.

 

Noua regulă poate avea implicații importante pentru companiile care derulează tranzacții cu persoane afiliate. În practică, finalizarea unui control fiscal pentru o anumită perioadă ar putea să nu mai ofere același grad de certitudine în ceea ce privește prețurile de transfer, întrucât autoritatea fiscală va putea reveni asupra acestei arii în cadrul unui control fiscal repetat, în condițiile prevăzute de lege.

 

În acest context, documentarea din timp a tranzacțiilor cu persoane afiliate, evaluarea periodică a respectării principiului lungimii brațului și utilizării instrumentelor care pot oferi un grad mai ridicat de certitudine fiscală devin tot mai importante.

 

Ce se schimbă?

 

Actualmente, un control fiscal repetat poate fi efectuat doar în următoarele situații:

• când efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea sau lichidarea contribuabilului;
• ține de auditul activității Serviciului Fiscal de Stat de către organul ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau
• când ține de depistarea, după efectuarea controlului, a unor semne de încălcări a legislației, când aceasta este o verificare prin contrapunere,  când necesitatea a apărut în urma examinării cazului cu privire la încălcarea legislației fiscale sau în urma examinării contestației.

 

Organele cu atribuții de administrare fiscală pot efectua controlul fiscal repetat în cazul în care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfăcătoare ori dacă ulterior au fost depistate circumstanțe ce atestă existența unor semne de încălcare a legislației și, prin urmare, se impune un nou control.

 

În prezent, dacă o calculare eronată a impozitului nu a fost identificată în cadrul controlului fiscal inițial, contribuabilul este absolvit de amenzi și penalități pentru încălcările constatate ulterior în cadrul unui control fiscal repetat.

 

Începând cu 1 ianuarie 2027, articolul 214 alin. (8) din Codul fiscal va prevedea în mod expres efectuarea unui control fiscal repetat în scopul verificării corectitudinii prețurilor de transfer și al stabilirii acestora în conformitate cu principiul lungimii brațului, pentru tranzacțiile desfășurate între persoanele afiliate.

 

Modificarea este relevantă deoarece verificarea prețurilor de transfer devine un temei distinct pentru efectuarea unui control fiscal repetat. Astfel, posibilitatea revenirii asupra unei perioade deja controlate în această materie nu mai este legată exclusiv de alte circumstanțe prevăzute de articol.

 

De asemenea, în cazul unui control fiscal repetat privind verificarea tranzacțiilor din perspectiva respectării principiului lungimii brațului, amenzile și penalitățile aferente se vor aplica în condițiile generale prevăzute de Codul fiscal.

 

Ce înseamnă în practică?

 

Din perspectiva contribuabililor, modificarea legislativă este de natură să diminueze gradul de certitudine fiscală aferent perioadelor fiscale supuse anterior controlului. Astfel, o perioadă fiscală care a făcut deja obiectul unui control fiscal, inclusiv al unui control efectuat prin metoda verificării totale, ar putea fi supusă ulterior unei noi verificări în ceea ce privește stabilirea prețurilor de transfer.

 

Prin urmare, finalizarea unui control fiscal nu va mai conferi, în mod necesar, un caracter definitiv constatărilor privind tranzacțiile cu persoanele afiliate și respectarea principiului lungimii brațului pentru perioada respectivă. În plus, în cazul identificării unor neconformități în cadrul unui astfel de control fiscal repetat, autoritatea fiscală va putea aplica amenzi și penalități potrivit regulilor generale.

 

Separat, în ceea ce privește sancțiunile aplicabile pentru prezentarea unei documentații privind prețurile de transfer care conține informații neautentice, reamintim că acestea urmează să devină aplicabile în cadrul controalelor fiscale inițiate pentru perioadele fiscale începând cu anul 2028.

 

Cum se pot pregăti companiile?

 

Pentru companiile care desfășoară tranzacții cu persoane afiliate, noile reguli accentuează importanța unei abordări pro active în materie de prețuri de transfer, în special în contextul în care eventualele ajustări ale obligațiilor fiscale constatate în cadrul unui control fiscal repetat ar putea atrage aplicarea amenzilor și penalităților în condițiile generale prevăzute de Codul fiscal.

 

În acest context, companiile ar trebui să ia în considerare următoarele măsuri:

 

1. Analiza periodică a tranzacțiilor cu persoane afiliate și pregătirea documentației de prețuri de transfer

 

Companiile ar trebui să inventarieze și să evalueze periodic tranzacțiile controlate. Analiza nu ar trebui să se limiteze la existența contractelor sau la modul de facturare, ci să urmărească și substanța economică a tranzacțiilor, funcțiile îndeplinite de părți, riscurile asumate, activele utilizate și rezultatele financiare efectiv obținute.

 

Pe baza acestei evaluări, companiile ar trebui să pregătească și să actualizeze din timp dosarul prețurilor de transfer și studiile de comparabilitate relevante, fără a aștepta o solicitare din partea Serviciului Fiscal de Stat. O documentație pregătită contemporan tranzacțiilor permite prezentarea coerentă a metodei de prețuri de transfer aplicate și a argumentelor care susțin respectarea principiului lungimii brațului în raport cu tranzacțiile controlate.

 

2. Aplicarea pentru un acord de preț în avans (APA)

 

Pentru tranzacțiile controlate semnificative sau recurente, companiile pot analiza oportunitatea solicitării unui acord de preț în avans.

 

Prin intermediul acestui instrument, contribuabilii pot obține confirmarea Serviciului Fiscal de Stat asupra modului de stabilire a prețurilor de transfer pentru tranzacțiile vizate de acord, ceea ce poate contribui la creșterea predictibilității fiscale.

 

Momentul depunerii cererii este însă esențial. Potrivit art. 226²⁵ alin. (3) din Codul fiscal, un APA nu poate fi emis pentru tranzacțiile controlate care, la data depunerii cererii, fac sau au făcut deja obiectul unui control fiscal privind respectarea principiului lungimii brațului.

 

În consecință, oportunitatea solicitării unui APA ar trebui analizată înainte ca tranzacțiile relevante să intre în sfera unui asemenea control.

 

Concluzie

 

Noua regulă confirmă rolul tot mai important al prețurilor de transfer în administrarea riscului fiscal.

 

Finalizarea unui control fiscal nu va exclude, în mod necesar, posibilitatea unei verificări ulterioare a tranzacțiilor cu persoane afiliate aferente aceleiași perioade, iar eventualele neconformități aferente ar putea atrage aplicarea amenzilor și penalităților în condițiile generale prevăzute de Codul fiscal.

 

În acest context, companiile ar trebui să adopte o abordare preventivă: să își inventarieze tranzacțiile controlate, să pregătească și să actualizeze documentația de prețuri de transfer, să verifice periodic rezultatele efective și să identifice din timp eventualele abateri de la principiul lungimii brațului.

 

Pentru tranzacțiile semnificative sau recurente, ar trebui analizată și oportunitatea solicitării unui APA înainte ca acestea să facă obiectul unui control fiscal în materia prețurilor de transfer.

 

Într-un cadru în care finalizarea unui control fiscal nu mai garantează închiderea definitivă a analizei prețurilor de transfer pentru perioada respectivă, documentarea și gestionarea pro activă a poziției de prețuri de transfer devin instrumente esențiale pentru reducerea riscului și creșterea certitudinii fiscale.

 

Autorii:

 

Anna Gîscă – Manager, Servicii fiscale, PwC Moldova

 

 

Cristi Țurcanu – Consultant senior, Servicii fiscale, PwC Moldova