În conformitate cu prevederile art. 300 și 302 din Codul vamal (în vigoare din 01.01.2024), regimul de antrepozit vamal, permite depozitarea mărfurilor străine sub supraveghere vamală în spaţii sau în orice alte amplasamente autorizate pentru acest regim de către Serviciul Vamal, fără aplicarea drepturilor de import.
     Dat fiind faptul că plasarea mărfurilor în regim de antrepozit vamal nu implică drepturi de import, în corespundere cu art. 95 alin. (1) din Codul fiscal, lipseşte obiectul impunerii cu TVA şi prin urmare nu generează obligaţii privind TVA.
     Prin urmare, valoarea mărfurilor procurate din străinătate, plasate în regim de antrepozit vamal, care urmează a fi transportate ulterior în afara hotarelor Republicii Moldova, nu se vor reflecta în Declaraţia privind TVA.
(Modificare în în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul aprobării Codului vamal prin Legea nr.95/2021, în vigoare din 01.01.2024, cu unele excepţii - vezi art.426 alin.(1))

În conformitate cu pct. 5 și pct. 5¹ din Modul de completare a Declarației privind TVA aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012, modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023, în anexele la Declarația privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, primite/eliberate în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, cu excepţia facturilor fiscale, la care, conform pct.15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 28 august 2017, în rîndul 7 “Redirijări” se indică menţiunea “Nonlivrare”.
   Conform art. 98 lit. b) din Codul fiscal, valoarea impozabilă a livrării impozabile a mărfurilor, serviciilor, după livrarea sau achitarea lor, urmează a fi ajustată, cu condiția prezentării documentelor de confirmare, dacă livrarea impozabilă a fost, în totalitate sau parțial, restituită subiectului impozabil care a efectuat livrarea.
    Astfel, documentarea ajustării bazei impozabile pe faptul returului de marfă prin emiterea facturii fiscale de către furnizor cu semnul „–” (minus), condiționează reflectarea de către furnizor și cumpărător a acestei facturii fiscale în anexa nr.2 (TVA LIVR) și anexa nr.1 (TVA FACT) la Declarația privind TVA.
    Totodată, factura fiscală emisă de cumpărător pe faptul returului nu generează obligații de aplicare a TVA, fiind necesară înscrierea în rândul 7,,Redirijări” a mențiunii ,,Non livrare”. Luând în considerație prevederile pct. 5 și pct. 5¹ din Modul de completare a Declarației privind TVA, aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012, modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023, la cumpărător și furnizor lipește obligația de a reflecta în Anexele la Declarația privind TVA a facturii fiscale emise de cumpărător cu mențiunea ,,Non livrare”, pe faptul returului de mărfuri.

Conform art.115 alin. (1) din Codul fiscal nr.1163-ХШ din 24.04.1997, fiecare subiect impozabil, specificat la art. 94 lit. a), lit.c), lit.e) şi/sau lit. f), este obligat să prezinte declaraţia privind T.V.A. pentru fiecare perioadă fiscală.
      Declaraţia se întocmeşte pe un formular oficial, care este prezentat la organul fiscal. Formularul Declaraţiei privind TVA este aprobat prin Ordinul IFPS nr.1164/2012, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023.
    Concomitent, potrivit alin. (1¹) din articolul menționat, declaraţia privind T.V.A. se prezintă utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică, în condiţiile stipulate la art.187 alin. (2¹) din Codul fiscal.

  Potrivit prevederilor art.187 alin. (2¹) lit. i) din Codul fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2023, darea de seamă fiscală se prezintă utilizând, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică, în forma și în modul reglementat de Serviciul Fiscal de Stat, de către toţi contribuabilii subiecţi ai impunerii conform art. 5 pct.2), cu excepţia persoanelor fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător pentru care prezentarea dărilor de seamă utilizând metodele automatizate de raportare electronică nu este obligatorie.
    Astfel, persoanele care nu sunt înregistrate în calitate de plătitori ai TVA, dar care conform legislației au obligația de a achita taxa pe valoarea adăugată, au obligația de a prezenta Serviciului Fiscal de Stat Declarația privind TVA în format electronic în următoarele situații:
- importă servicii (art.94 lit. c) din Codul fiscal) pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin. (2) din Codul fiscal;
- procură servicii de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, care conform normelor legale nu se declară la Serviciul Vamal, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin. (2) din Codul fiscal;
- procură pe teritoriul Republicii Moldova proprietatea întreprinderilor înregistrate în calitate de plătitori de TVA, declarate în proces de insolvabilitate, cu excepţia celor în procedură de restructurare şi realizare a planului, în conformitate cu prevederile Legii insolvabilităţii nr.149/2012 (art.94 lit. e) din Codul fiscal);
- procură pe teritoriul Republicii Moldova proprietatea gajată, ipotecate şi sechestrate de la întreprinderile înregistrate în calitate de plătitori de TVA (art.94 lit. f) din Codul fiscal);
- procură mărfuri, de la persoanele juridice și fizice rezidente care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi nu au relații fiscale cu sistemul ei bugetar (art.4 alin. (6) al Legii pentru punerea în aplicare a titlului III al Codului fiscal), cu excepția sumelor declarate și achitate organelor vamale;
- înstrăinează, transmit în folosinţă sau posesie mijloace fixe, atît integral, cît şi părţilor componente ale acestora pînă la expirarea termenului de 3 ani de la data eliberării facturii fiscale, pentru care s-a beneficiat de facilitatea fiscală în corespundere cu art.103 alin. (1) pct.29) din Codul fiscal.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 356 din 29.12.2022, pentru modificarea unor acte normative, în vigoare 01.01.2023 și a Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).

 Modul de comletare a Declarației privind TVA este aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012, în vigoare din 1 ianuarie 2013.
   Potrivit pct. 3.9 din modul de completare a Declarației privind TVA, în boxa 7 “Import și procurări de servicii” se indică - valoarea importului de servicii, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art. 109 alin. (2) din Codul fiscal.
    De asemenea, conform pct. 3.17 din modul de completare a declarației, în boxa 16 “Import şi procurări de mărfuri, servicii” se indică - valoarea facturată (indicată în invoce) sau valoarea în vamă a mărfurilor importate, determinată în conformitate cu legislaţia vamală, iar pentru serviciile importate se indică valoarea importului de servicii pentru care a fost calculată TVA.
    În boxa data se permite şi reflectarea valorii mărfurilor şi serviciilor importate, procurate ce nu generează apariţia dreptului la deducerea sumelor TVA.
    Prin urmare, reflectarea în boxele 7 și 16 din Declarația privind TVA a valorii mărfurilor, serviciilor, importate cu scutire de TVA fără drept de deducere, precum și cele importate cu scutire de TVA cu drept de deducere nu este obligatorie.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 356 din 29.12.2022, pentru modificarea unor acte normative, în vigoare 01.01.2023 și a Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).