В соответствии со ст. 300 и 302 Таможенного кодекса (в силу с 01.01.2024), режим таможенного склада позволяет хранить складированные иностранные товары, под таможенным надзором в местах хранения или в любых других местах, разрешенных для этого режима Таможенной службой без уплаты ввозных платежей.
     Учитывая тот факт, что при размещении товаров в режиме таможенного склада, на основании ст. 95 ч. (1) Налогового Кодекса отсутствует объект обложения НДС, какие-либо права и обязательства по НДС не возникают.
   Следовательно, стоимость товаров, приобретаемых за границей, размещенных в режиме таможенного склада, для последующей транспортировки за пределы Республики Молдова, не подлежит отражению в Декларации по НДС.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики на основании утверждения Таможенного кодекса Законом №95/2021, в силу с 01.01.2024, с некоторыми исключениями – см. ст. 426 ч. (1).

В соответствии с п.5 и п. 5¹ Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ № 1164/2012 г., в редакции Приказа ГНС № 20/2023 г., в приложениях к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные/выданные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 «Переадресовки» указывается запись «Non livrare».
    Согласно лит. b) ст. 98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку.
     Следовательно, факт корректировки, облагаемой стоимости облагаемой поставки оформленный путем выдачи поставщиком налоговой накладной со знаком «минус», ведет к отражению поставщиком и покупателем этой налоговой накладной, в приложении №2 (TVA LIVR) и приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС.
   При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 «Переадресовки» с указанием «Non livrare». Принимая во внимание положения п.5 и п. 5¹ Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164/2012 г. в редакции Приказа ГНС № 20/2023 г., у покупателя и поставщика отсутствует обязательство по регистрации в приложениях к Декларации по НДС налоговой накладной, выданной покупателем с отметкой «Non livrare», по факту возврата товара.

Согласно ч.(1) ст.115 Налогового кодекса № 1163-ХШ от 24.04.1997, каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а), с), e) и/или f) статьи 94, обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период.
    Декларация составляется на официальном бланке, который представляется в налоговый орган. Форма декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012, в редакции Приказа ГНС № 20/2023.
    В то же время, согласно ч.(1¹) указанной статьи, декларация о НДС представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (2¹) статьи 187 Налогового кодекса.

 Согласно ч.(2¹) ст.187 Налогового кодекса, начиная с 1 января 2023 года, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой всеми налогоплательщиками, субъектами налогообложения в соответствии с пунктом 2) статьи 5, за исключением физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, для которых представление отчетов с использованием автоматизированных методов электронной отчетности не является обязательным.
     В то же время, субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной Налоговой Службе Декларации по НДС в следующих случаях:
- импортируют услуги (ст.94 п. с) Налогового кодекса) по которым возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч. (2) ст.109 Налогового кодекса;
- приобретают услуги, у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм, по которым возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч. (2) ст.109 Налогового кодекса.
- отчуждают, передают в пользование или владение основные средства, как полностью, так и в виде составных частей, до истечения трех лет со дня выдачи налоговой накладной, по которым было предоставлено освобождение в соответствии с п. 29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, имеют право предоставлять налоговые отчеты на бумажных носителях. (Включительно декларации НДС);
- приобретают на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (ст.94 лит.e) Налогового кодекса);
- приобретают на территории Республики Молдова заложенное имущество, обремененное ипотекой, имущество, на которое наложен арест, у предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС (ст.94 лит.f) Налогового кодекса);
- приобретают товары у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики на основании Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 356/2022 и в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

 Порядок заполнения декларации по НДС утвержден Приказом Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012 г., вступивший в силу с 1 января 2013 г.
   Согласно п. 3.9 порядка заполнения декларации по НДС в графе 7 «Импорт и приобретение услуг» указывается стоимость импортируемых услуг, по которым возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч.(2) ст.109 Налогового кодекса.
    Также, согласно п. 3.17 порядка заполнения декларации по НДС, в графе 16 «Импорт и покупки товаров, услуг» - для импортированных товаров указывается фактурированная стоимость (указанная в инвойсе) или таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с таможенным законодательством, а по импортированным услугам указывается стоимость импортируемых услуг, по которым исчислен НДС.
     В данной графе разрешается отражение и стоимости товаров и услуг импортированных, приобретенных, которые не предоставляют право на вычет НДС.
     Следовательно, отражение в графе 7 и 16 Декларации по НДС стоимости товаров, услуг, импортируемых с освобождением от НДС без права вычета, a также импортируемых с освобождением от НДС с правом вычета, не является обязательным.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики на основании Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 356/2022 и в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).