BGPF

022 822 024

Centrul de Asistență și Contact

Cont nouAutentificare

RO RU EN

BGPF

29.1.7.1.39 Cum urmează a fi aplicate în scopuri fiscale prevederile art.88 alin.(6) din Codul fiscal, în cazul în care contractul de mandat este încheiat cu titlu gratuit?

Conform prevederilor art.177 alin.(1), alin.(2) și alin.(6) din Codul civil nr.1107/2002 (în continuare – „Codul civil”), persoana juridică îşi exercită, de la data constituirii, drepturile şi îşi execută obligaţiile prin administrator. Persoana juridică poate avea unul sau mai mulţi administratori.

Are calitatea de administrator persoana fizică sau, în cazurile expres prevăzute de lege, persoana juridică care, în condiţiile legii şi ale actului de constituire, este desemnată să acţioneze, în raporturile cu terţii, individual sau colectiv, în numele şi pe contul persoanei juridice.

Raporturilor juridice dintre persoana juridică şi administrator li se aplică dispoziţiile legale cu privire la reprezentare şi mandat dacă legea sau actul de constituire nu prevede altfel.

În acest sens, potrivit art.1472 din Codul civil, prin contractul de mandat o parte (mandant) împuternicește cealaltă parte (mandatar) de a o reprezenta la încheierea de acte juridice sau în alt mod de a afecta direct poziția juridică a mandantului în raport cu un terț, iar mandatarul, prin acceptarea mandatului, se obligă să acționeze în numele și pe contul mandantului.

Dispozițiile cu privire la mandat se aplică în mod corespunzător și atunci când mandatarul are doar dreptul, nu și obligația, de a acționa în numele și pe contul mandantului.

Mandantul este obligat să coopereze cu mandatarul în scopul exercitării mandatului. Mandantul este obligat, în special:

a) să răspundă la cererile mandatarului de furnizare a informației în măsura în care această informație este necesară pentru a permite mandatarului să-și îndeplinească obligațiile contractuale;
b) să dea indicații privind executarea obligațiilor contractuale în măsura în care este necesar conform contractului sau rezultă dintr-o cerere de a da indicații în temeiul dispozițiilor art.1486 din Codul civil.

Conform art.1476 alin.(1)-(3) din Codul civil, mandantul este obligat să plătească mandatarului remuneraţie numai în cazurile prevăzute de lege sau de contract.

Mandatul îndeplinit de către un profesionist este prezumat cu titlu oneros.

În cazul mandatului oneros, mandantul este obligat să plătească mandatarului retribuţia stabilită prin contract, în baza legii, prin uzanţe sau în dependenţă de valoarea serviciilor acordate.

Este important de menționat că, începând cu 01.01.2025, potrivit art.88 alin.(6) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în continuare – „Codul fiscal”), raporturile de mandat dintre persoana juridică şi administrator se recunosc în scopuri fiscale drept raporturi de muncă şi se impozitează similar salariului.

Conform prevederilor art.45 din Codul muncii nr.154/2003 (în continuare – „Codul muncii”), contractul individual de muncă este înţelegerea dintre salariat şi angajator, prin care salariatul se obligă să presteze o muncă într-o anumită specialitate, calificare sau funcţie, să respecte regulamentul intern al unităţii, dacă este elaborat şi aprobat de angajator, iar angajatorul se obligă să-i asigure condiţiile de muncă prevăzute de prezentul cod, de alte acte normative ce conţin norme ale dreptului muncii, de contractul colectiv de muncă, precum şi să achite la timp şi integral salariul.

Articolul 128 din Codul muncii stabilește că salariul reprezintă orice recompensă sau câştig evaluat în bani, plătit salariatului de către angajator în temeiul contractului individual de muncă, pentru munca prestată sau care urmează a fi prestată.

Totodată, este important de menționat că, potrivit art.258 și art.259 din Codul muncii, prevederile capitolului IV al titlului X din Codul muncii se aplică conducătorilor tuturor unităţilor, cu excepţia cazurilor când conducătorul (angajatorul) este concomitent şi proprietar al unităţii.

Conducător al unităţii este persoana fizică care, în conformitate cu legislaţia în vigoare sau documentele de constituire ale unităţii, exercită atribuţii de administrare a unităţii respective, îndeplinind totodată funcţiile organului executiv.

Drepturile şi obligaţiile conducătorului unităţii în sfera raporturilor de muncă sunt reglementate de prezentul cod, de alte acte normative, de documentele de constituire ale unităţii şi de contractul individual de muncă.

Astfel, prevederile art.88 alin.(6) din Codul fiscal urmează a fi aplicate în coroborare cu prevederile Codului civil și Codului muncii.

Prin urmare, constatăm că, raporturile de mandat între persoana juridică și un administrator, care are statut de asociat al persoanei juridice, nu se asimilează raporturilor de muncă. Doar în cazul în care administratorul nu are calitate de asociat al întreprinderii respective, raporturile de mandat între persoana juridică și administrator se vor asimila raporturilor de muncă conform prevederilor art.258 din Codul muncii.

Suplimentar, menționăm că, prevederile art.88 alin.(6) din Codul fiscal urmăresc reglementarea, în scopuri fiscale, a raporturilor de mandat similar raporturilor de muncă, inclusiv în cazul în care Codul civil permite încheierea contractului de mandat cu titlu gratuit.

În acest sens, în vederea aplicării prevederilor art.88 alin.(6) din Codul fiscal, în cazul în care contractul de mandat este încheiat cu titlu gratuit, în scopuri fiscale, persoana juridică urmează să respecte prevederile Legii nr.1432/2000 privind modul de stabilire şi reexaminare a salariului minim.

Temei: scrisoarea Ministerului Finanțelor nr.15/2-06/52 din 01.03.2025.

Ordinul SFS nr. 170 din 13-03-2025

15 April /2025 08:00

28.7.13 Care este modul de aplicare a TVA la transmiterea cu titlu gratuit a instalațiilor electrice, rețelelor de alimentare cu apă și canalizare în proprietatea operatorului de sistem?

Potrivit art.3 din Legea cu privire la condominiu nr. 187 din 14.07.2022, condominiul reprezintă ansamblu format dintr-un teren cu una sau, în condițiile art.10, mai multe clădiri în care există unități care fac obiectul dreptului de proprietate exclusivă și părți comune care fac obiectul dreptului de proprietate comună, care sunt destinate folosinței sau utilității mai multor proprietari.

Totodată, conform prevederilor art. 10 din Legea menționată, în componența condominiului intră:

a) un teren cu una sau mai multe clădiri cu două sau mai multe unități și părți comune;
b) un teren cu un ansamblu rezidențial format din mai multe case individuale și/sau clădiri cu altă destinație, amplasate izolat, înșiruit sau cuplat, în care există unități și părți comune;
c) orice alte clădiri care au în componență unități deținute cu drept de proprietate exclusivă, precum și un teren, amenajări și/sau servicii, care fac obiect de drept al proprietății comune pe cote-părți.

Concomitent, art. 93 alin. (1) lit. a) din Legea menționată, stabilește că, dacă, la data intrării în vigoare a prezentului capitol, o persoană deține un drept de proprietate exclusivă asupra unei clădiri sau altei construcții, în care nu sunt formate încăperi izolate cu număr cadastral distinct (substații electrice și alte obiecte din complexul energetic și al telecomunicațiilor; rețele de termoficare, de alimentare cu apă și de canalizare până la punctele de delimitare a rețelelor și instalațiilor interne din condominiu; adăposturi antiaeriene, adăposturi contra radiațiilor și alte obiective cu destinație strategică; garaje etc.), amplasată pe terenul condominiului declarat prin art.88 alin.(1) și nu este posibilă separarea porțiunii de teren aferente clădirii sale în condițiile Legii nr.354/2004 cu privire la formarea bunurilor imobile, persoana respectivă își păstrează dreptul de proprietate, iar construcția nu face parte din condominiu.

Ținând cont de aceste prevederi, în conformitate cu normele stabilite în art. 48 alin. (9) și art. 50 alin. (12) din Legea nr. 107 din 27.05.2016 cu privire la energia electrică, persoanele fizice și persoanele juridice, indiferent de tipul de proprietate și forma juridică de organizare, care au în proprietate instalații electrice, linii electrice și posturi de transformare sânt în drept să le transmită, cu titlu gratuit, în proprietatea operatorului de sistem.

La fel, potrivit art. 19 alin. (4) din Legea privind serviciul public de alimentare cu apă și de canalizare nr. 303 din 13.12.2013, la finalizarea lucrărilor de construcție, instalațiile și rețelele publice de alimentare cu apă și de canalizare, situate pe teren public, construite de persoane fizice și/sau de persoane juridice, precum și cele construite până la intrarea în vigoare a prezentei legi, indiferent de sursa de finanțare, se transmit gratuit la balanța autorității administrației publice locale sau direct operatorului în conformitate cu decizia consiliului local.

Transmiterea gratuită a dreptului de proprietate asupra mărfurilor, potrivit art. 93 pct. 3) din Codul fiscal, reprezintă livrare de mărfuri, însă, dat fiind faptul că transmiterea cu titlu gratuit a instalațiilor electrice, liniilor electrice, posturilor de transformare, instalațiilor și rețelelor publice de alimentare cu apă și de canalizare în proprietatea operatorului de sistem este efectuată în conformitate cu normele stabilite de legislația în vigoare, acesta nu reprezintă activitate de întreprinzător, și respectiv nu este o livrare impozabilă în sensul art. 93 pct. 6) din Codul fiscal.

Astfel, transmiterea, în conformitate cu legislația în vigoare, a instalațiilor electrice, liniilor electrice, posturilor de transformare, instalațiilor și rețelelor publice de alimentare cu apă și de canalizare cu titlu gratuit în proprietatea operatorului de sistem nu este obiect al impunerii cu TVA.

Ordinul SFS nr. 180 din 18-03-2025

15 April /2025 08:00

30.7.2 Survine oare obligația de prezentare a Dărilor de seamă privind taxa pentru mărfurile care, în procesul utilizării, cauzează poluarea mediului (forma POLMED23), în temeiul art.II alin.(1) al Legii 283/2024, pentru perioadele fiscale de la intrarea în vigoare a Legii nr.247/2023 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului şi până la data intrării în vigoare a Legii nr.283/2024 (în vigoare din 01.01.2025), în cazul în care subiectul și-a onorat obligația de prezentare a acestora pentru perioadele menționate pînă la intrarea în vigoare a Legii nr.283/2024?

În conformitate cu art.II alin.(1) din Legea nr.283/2024, subiecții vizați la art.11 alin.(1) din Legea nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului care nu fac parte dintr-un sistem colectiv ori nu s-au înregistrat ca sistem individual au obligația să calculeze, în mod independent, până la data de 30 aprilie 2025, plățile pentru poluarea mediului prevăzute la art.11 din legea menționată, să achite la bugetul de stat plățile corespunzătoare și să prezinte Serviciului Fiscal de Stat darea de seamă respectivă, utilizând, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică în condițiile stipulate la art.187 alin.(21) din Codul fiscal nr.1163/1997, pentru perioadele fiscale de la intrarea în vigoare a Legii nr.247/2023 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului și până la data intrării în vigoare a prezentei legi, fără aplicarea majorărilor de întârziere (penalităților).

Astfel, în cazul în care subiectul a prezentat Darea de seamă (forma POLMED23) pentru perioadele fiscale de la intrarea în vigoare a Legii nr.247/2023 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului (01.10.2023) şi până la data intrării în vigoare a Legii nr.283/2024 (până la 01.01.2025), obligația de prezentare a acesteia, stabilită conform art.II alin.(1) din Legea 283/2024 se consideră onorată, lipsind obligația de prezentare repetată a acesteia.

(Temei: Explicațiile Ministerului Finanțelor nr.15/1-13-1/47 din 04.03.2025).

Ordinul SFS nr. 162 din 10-03-2025

14 April /2025 08:00

28.15.91 Care este modul de eliberare a facturii fiscale, de către subiectul impozabil, la efectuarea livrărilor de mărfuri/servicii către agentul economic care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi care nu are relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar?

Potrivit art. 117 alin. (14) din Codul fiscal, începând cu 1 ianuarie 2025, subiectul impozabil la efectuarea livrărilor de mărfuri/servicii către agentul economic care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi care nu are relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar este obligat să prezinte cumpărătorului (beneficiarului) pentru livrări de mărfuri/servicii factura fiscală electronică (e-factura).

Prevederile alineatului în cauză nu se aplică pentru livrările de energie electrică, de energie termică, de gaz natural, pentru serviciile de comunicaţii electronice şi serviciile comunale.

Lista agenților economici, care se află pe teritoriul Republicii Moldova și care nu au relații cu sistemul ei bugetar, poate fi accesată pe site-ul Serviciului Fiscal de Stat la acesarea următorului link https://sfs.md/ro/route.e-invoice-entities.

Modul de creare, expediere şi recepţionare a facturilor fiscale, generate în Sistemul informaţional automatizat de creare şi circulaţie a facturilor fiscale „e-Factura”, între participanţii la tranzacţiile economice documentate prin acestea, este stabilit în Regulamentul cu privire la Sistemul informaţional automatizat de creare şi circulaţie a facturilor fiscale electronice „e-Factura”, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr.317/2020.

Totodată, în cazul în care, la emiterea facturii fiscale în format electronic agentului economic, care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, acesta nu este înregistrat în Registrul fiscal de stat, funcționalul SIA „e-Factura”, permite înregistrarea acestuia.

În acest sens, la generarea e-Facturii, în adresa agenților economici ce nu se regăsesc în lista din catalogul SFS a datelor cu caracter guvernamental, urmează de accesat meniul „Setări - SIA „e-Factura” – compartimentul - Nerezidenți”.

Ordinul SFS nr. 158 din 04-03-2025

14 April /2025 08:00

30.7.1 Care sunt subiecții, în raport cu care se aplică prevederile art.II alin.(1) din Legea nr.283/2024 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului, în partea ce ține de obligația de calculare, până la data de 30.04.2025, a plăților pentru poluarea mediului prevăzute la art.11 din legea menționată?

Potrivit art.II alin.(1) din Legea nr.283/2024, subiecții vizați la art.11 alin.(1) din Legea nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului care nu fac parte dintr-un sistem colectiv ori nu s-au înregistrat ca sistem individual au obligația să calculeze, în mod independent, până la data de 30 aprilie 2025, plățile pentru poluarea mediului prevăzute la art.11 din legea menționată, să achite la bugetul de stat plățile corespunzătoare și să prezinte Serviciului Fiscal de Stat darea de seamă respectivă, utilizând, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică în condițiile stipulate la art.187 alin.(21) din Codul fiscal nr.1163/1997, pentru perioadele fiscale de la intrarea în vigoare a Legii nr.247/2023 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului și până la data intrării în vigoare a prezentei legi, fără aplicarea majorărilor de întârziere (penalităților).

La aprecierea calității de subiect, în scopul aplicării prevederilor art.II alin.(1) din Legea nr.283/2024, se va ține cont de criteriile de calificare conform art.11 alin.(1) din Legea nr.1540/1998 în redacția în vigoare pentru perioadele fiscale de la intrarea în vigoare a Legii nr.247/2023 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului și până la data intrării în vigoare a Legii nr.283/2024 (în vigoare din 01.01.2025).

Astfel, potrivit art.11 alin.(1) din Legea 1540/1998, subiecți ai taxei pentru mărfurile care, în procesul utilizării, cauzează poluarea mediului, sunt persoanele juridice și persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, sub orice formă stabilită de legislație, și care:
a) produc mărfuri indicate la alin.(2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării;
b) importă mărfuri indicate la alin.(2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării;

c) procură de la persoane fizice și juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relații fiscale cu sistemul bugetar al acesteia mărfuri indicate la alin.(2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării.

În calitate de mărfuri ce cauzează poluarea mediului, în alin.(2) al art.11 din Legea 1540/1998, sunt specificate următoarele:

a) mărfurile indicate în anexa nr.8;
b) ambalajul fabricat din plastic, lemn, hârtie, carton, sticlă, metale (inclusiv aluminiu) şi/sau compozit (clasificate la pozițiile tarifare 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 761300 000) ce conține produse.

Potrivit alin.(3) al art.11 din Legea 1540/1998, obligația privind calcularea taxei pentru mărfurile indicate la alin.(2) survine la data punerii la dispoziție pe piață a mărfurilor respective, la data livrării de către producător a mărfurilor de fabricație proprie sau la data procurării mărfurilor de la persoanele fizice și juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relații fiscale cu sistemul bugetar al acesteia.

Ținînd cont de prevederile normelor expuse, obligația de calculare a taxei pentru mărfurile care, în procesul utilizării, cauzează poluarea mediului, potrivit prevederilor art.11 alin.(2) din Legea nr.1540/1998 în redacția în vigoare pentru perioadele fiscale de la intrarea în vigoare a Legii nr.247/2023 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului și până la data intrării în vigoare a Legii nr.283/2024, 01.01.2025, survine în următoarele cazuri:

1.În cazul persoanelor juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător ce produc mărfuri indicate în anexa nr.8 la Legea nr.1540/1998 și/sau produc ambalajul fabricat din plastic, lemn, hârtie, carton, sticlă, metale (inclusiv aluminiu) și/sau compozit (clasificate la pozițiile tarifare 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 7613 00 000) ce conține produse.

Notă: Obligația de calculare a taxei lipsește în următoarele cazuri de livrare a ambalajelor:

- în cazul livrării ambalajelor fără conținut, de către producătorul acestora;

- în cazul livrării ambalajelor de către un subiect ce nu este producător al acestora.

2.În cazul persoanelor juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător ce importă mărfuri indicate în anexa nr.8 la Legea nr.1540/1998 și/sau importă ambalajul fabricat din plastic, lemn, hârtie, carton, sticlă, metale (inclusiv aluminiu) şi/sau compozit (clasificate la pozițiile tarifare 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 7613 00 000) ce conține produse.

Notă: În cazul importului ambalajelor fără conținut, obligația privind calcularea taxei lipsește.

3.În cazul persoanelor juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător ce procură de la persoane fizice şi juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relații fiscale cu sistemul bugetar al acesteia mărfuri indicate la alin.(2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării mărfuri indicate în anexa nr.8 la Legea nr.1540/1998 și/sau ambalajul fabricat din plastic, lemn, hârtie, carton, sticlă, metale (inclusiv aluminiu) și/sau compozit (clasificate la pozițiile tarifare 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 7613 00 000) ce conține produse.

Notă: În cazul procurării, de la persoane fizice și juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relații fiscale cu sistemul bugetar al acesteia, a ambalajelor fără conținut, obligația privind calcularea taxei lipsește.

Suplimentar, comunicăm că obligația de prezentare a dării de seamă, stabilite prin art.II alin.(1) al Legii 283/2024, nu se răsfrânge asupra perioadei pe parcursul căreia subiectul a făcut parte dintr-un sistem colectiv, ori s-a înregistrat ca sistem individual pe parcursul perioadei de la intrarea în vigoare a Legii nr.247/2023 pentru modificarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului și până la data intrării în vigoare a Legii nr.283/2024 (în vigoare din 01.01.2025).

(Temei: Explicațiile Ministerului Finanțelor nr.15/1-13-1/47 din 04.03.2025)

Ordinul SFS nr. 162 din 10-03-2025

14 April /2025 08:00

29.2.3.78 Are dreptul contribuabilul la deducerea cheltuielilor suportate pentru învăţământul persoanelor întreţinute copii oferit de instituţiile de învăţământ?

În conformitate cu prevederile art. 35²alin. (6) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor achitate de către persoana fizică, pe parcursul perioadei fiscale, pentru învăţământul persoanelor întreţinute copii oferit de instituţiile de învăţământ prevăzute la art.15 din Codul educaţiei nr.152/2014, în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat şi aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat.

Cuantumul deductibil se aplică cumulativ pentru numărul total de copii şi pentru toate tipurile de învăţământ.

[Completare în baza Legii pentru modificarea unor acte normative (ce vizează politica bugetar-fiscală) nr.214 din 31.07.2024, în vigoare 01.01.2025]

Ordinul SFS nr. 159 din 04-03-2025

10 April /2025 08:00

29.2.3.74 Este în drept contribuabilul să deducă suma achitată pentru procurarea primei de asigurare în baza contractului de asigurare de viață, asigurări de sănătate, asigurări de incendiu şi de alte calamităţi naturale?

În conformitate cu prevederile art. 35²alin. (4) din Codul fiscal, se permite deducerea sumei achitate de către persoana fizică pentru procurarea primei de asigurare în baza contractului de asigurare încheiat în temeiul claselor de asigurări de viaţă, asigurări de sănătate, asigurări de incendiu şi de alte calamităţi naturale, în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat şi aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat, pentru toate tipurile de contracte cumulativ.

[Completare în baza Legii pentru modificarea unor acte normative (ce vizează politica bugetar-fiscală) nr.214 din 31.07.2024, în vigoare 01.01.2025]

Ordinul SFS nr. 159 din 04-03-2025

10 April /2025 08:00

...40 41 42 43 44...

29.1.7.1.39 Cum urmează a fi aplicate în scopuri fiscale prevederile art.88 alin.(6) din Codul fiscal, în cazul în care contractul de mandat este încheiat cu titlu gratuit?

Raporturilor juridice dintre persoana juridică şi administrator li se aplică dispoziţiile legale cu privire la reprezentare şi mandat dacă legea sau actul de constituire nu prevede altfel.

Dispozițiile cu privire la mandat se aplică în mod corespunzător și atunci când mandatarul are doar dreptul, nu și obligația, de a acționa în numele și pe contul mandantului.

Mandantul este obligat să coopereze cu mandatarul în scopul exercitării mandatului. Mandantul este obligat, în special:

Conform art.1476 alin.(1)-(3) din Codul civil, mandantul este obligat să plătească mandatarului remuneraţie numai în cazurile prevăzute de lege sau de contract.

Mandatul îndeplinit de către un profesionist este prezumat cu titlu oneros.

Astfel, prevederile art.88 alin.(6) din Codul fiscal urmează a fi aplicate în coroborare cu prevederile Codului civil și Codului muncii.

Temei: scrisoarea Ministerului Finanțelor nr.15/2-06/52 din 01.03.2025.