Продолжим знакомиться с налогом на добавленную стоимость в Европейском Союзе и отразим специфику европейского НДС (далее – VAT) при поставке услуг по сравнению с положениями по НДС на поставку услуг, предусмотренными в Налоговом кодексе. С налогом на добавленную стоимость, взимаемым на пространстве Евросоюза, сталкивается большинство компаний, ведущих бизнес в странах ЕС, а также их партнеры (поставщики, заказчики, посредники) из других стран, включая Молдову. Отличие в нормативно-правовых документах: другая терминология, правила и порядок администрирования европейского VAT, – вызовет неизбежные трудности, которые придется решать при внедрении Директивы ЕС. Главные аспекты регулирования VAT в ЕС На уровне Европейского Союза существует единое (надгосударственное) регулирование порядка установления и взимания данного налога. Основным документом, регулирующим порядок налогообложения VAT в ЕС, является Директива 2006/112/ЕС от 26 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость». Этой Директивой определяются все ключевые элементы налогообложения VAT, за исключением налоговых ставок, которые утверждаются каждым отдельным государством ЕС (в пределах, установленных Директивой), и некоторых других вопросов. Рассмотрим основные элементы взимания VAT странами ЕС при поставке услуг и сравним нормы Налогового кодекса и Директивы ЕС. Налогооблагаемые лица в Директиве ЕС. Основным признаком, характеризующим налогооблагаемое лицо, является осуществление таким лицом экономической (предпринимательской) деятельности. Физические лица признаются налогооблагаемыми при условии, что в результате использования материальных или нематериальных средств извлекают доход на постоянной основе. Другими словами, к налогоплательщикам VAT («налогооблагаемым лицам») относятся коммерческие компании, партнерства, физические лица–предприниматели. Не являются налогоплательщиками VAT лица, приобретающие товары или услуги для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К ним, в большинстве случаев, относятся физические лица–граждане. Под предпринимательской деятельностью понимается длительная, постоянная деятельность экономического характера, которая осуществляется постоянно в представительстве других стран. Деятельность постоянна, если:

• лицо самостоятельно определяет свое трудовое время,
• лицо не подчиняется никаким указаниям,
• лицо может выбирать своих партнеров,
• деятельность производится с учетом личной ответственности и рисков,
• участие в прибыли и убытках,
• цель деятельности – получение прибыли.

Под предприятием понимаются все публичные и частноправовые юридические и другие лица, цель которых – получение прибыли. Регистрация в целях VAT (постановка на учет VAT и присвоение номера) может быть обязательной при достижении определенного порога оборота по проданным товарам/услугам. Порог оборота для обязательной регистрации периодически пересматривается. Допускается и добровольная регистрация. Регистрация в целях VAT влечет обязанности компании вести учет и сдавать отчетность по VAT. Если поставщик услуг не зарегистрирован плательщиком VAT в той стране, где он оказывает (поставляет) услугу, где происходит поставка, ему (поставщику) надо там зарегистрироваться. Такая регистрация становится обязательной лишь при достижении определенного предела годового объема поставок, но может быть и добровольной. Для поставщика услуг регистрация важна, поскольку если у него будет регистрация по месту оказания услуг, VAT, связанный с оказанием услуг, можно предъявить к зачету. Согласно части (41) Директивы, лицам, оказывающим услуги, следует точно определить лиц, обязанных уплачивать VAT, особенно в случае оказания услуг лицом, не учреждённым на территории Государства-члена, где VAT подлежит уплате. При торговле внутри одной или нескольких стран ЕС предприниматели-налогоплательщики обязаны указывать в счет-фактурах номер плательщика VAT покупателей (заказчиков). Нерезиденты имеют право добровольной регистрации VAT, если лимит торгового оборота не превышен, однако в таком случае налоговые органы национальных юрисдикций ЕС требуют доказательства фактического осуществления коммерческой деятельности на территории страны Союза. В отступление от этого правила, отдельные страны ЕС не ограничивают регистрацию нерезидентов лимитом торгового оборота. Значит, в отдельных странах необходимость регистрации будет возникать уже с момента осуществления облагаемой НДС сделки, независимо от ее цены. Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами друг другу, называют «услугами B2B» («business to business» т. е. бизнес – бизнесу). Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами не налогооблагаемым лицам, называют «услугами B2C» («business to consumer» т. е. бизнес – покупателю). Для услуг B2B и услуг B2C установлены разные правила определения места их оказания. Место оказания услуг B2В С 1 января 2010 года, согласно уточненным правилам, место реализации услуг, оказанных одним юридическим лицом другому, определяется по месту осуществления хозяйственной деятельности получателем услуг или местонахождению получателя, которому оказываются услуги. VAT теперь уплачивается в стране получателя услуг. До 1 января 2010 года при оказании услуг местом поставки признавалось место, где поставщик услуги учредил свое предприятие – общее правило. К покупателю услуг, находящемуся в пределах страны ЕС, предъявляются следующие требования, которые он должен выполнить:

• получить регистрационный номер покупателя для целей VAT, в противном случае, сделка будет рассматриваться как осуществленная между юридическим и физическим лицом– конечным покупателем.
• если покупатель услуг находится за пределами ЕС, ему необходимо предоставить подтверждение того, что он осуществляет хозяйственную – предпринимательскую – деятельность (например, занимается поставкой товаров или услуг). Если покупателем предоставлено недостаточное подтверждение, сделка будет рассматриваться как осуществленная между юридическим и физическим лицом– конечным покупателем.

Место оказания услуг B2C Порядок определения места поставки услуг для потребителей–физических лиц не изменился; местом реализации услуг признается место осуществления хозяйственной деятельности поставщика услуг или местонахождение, через которое такие услуги были предоставлены. Правила определения места поставки услуг, как при поставке услуг между предпринимателями, так и между предпринимателями и физическими лицами, имеют ряд исключений, установленных Директивой. Например, услуги B2B (и B2C), связанные с недвижимым имуществом, облагаются по месту нахождения недвижимого имущества. Определение места поставки услуг осуществляется по процедуре, предусмотренной в Директиве. Когда речь идет об оказании услуг, местом налогообложения может быть место, где эти услуги оказаны (место реализации данных услуг). Чтобы определить, какая страна будет являться местом оказания услуги (и, соответственно, правила и условия начисления и уплаты VAT), необходимо установить: вид (категорию) оказанной услуги; местонахождение каждой из сторон; предпринимательский статус заказчика (получателя) услуги (предприниматель и налогоплательщик VAT, не предприниматель и налогоплательщик VAT). Схематично правила налогообложения и определение места поставки услуг при их оказании между двумя хозяйствующими субъектами, осуществляющими хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, согласно Директиве ЕС, представлены в таблице.

Таким образом, если услуги оказываются (поставляются) внутри страны ЕС, то VAT уплачивается поставщиком услуг. Если услуги оказываются (поставляются) одной страной ЕС другой стране ЕС, то VAT не начисляется. При поставке услуг внутри страны ЕС лицам, не имеющим регистрационный номер VAT, VAT уплачивается поставщиком услуг. При поставке услуг не страной ЕС стране ЕС VAT не начисляется и не уплачивается поставщиком. Получатель услуги в стране ЕС начисляет VAT по ставке своей страны (механизм «reverse charge»). При поставке услуги страной ЕС не стране ЕС (статус нерезидента должен быть подтвержден) VAT не начисляется. При отсутствии подтверждения VAT начисляется. Механизм «reverse charge» (обратное налогообложение). При обратном обложении покупатель услуги оформляет отчет по VAT таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть VAT по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются, и фактически платежа делать не нужно, VAT остается лишь в виде бухгалтерской проводки. Вышесказанное верно только в случае, если покупатель имеет право на налоговый вычет. Если покупателем является конечный потребитель, не имеющий права на вычет, то VAT подлежит уплате в бюджет. Предложенное сравнение отдельных положений двух основополагающих нормативных актов позволит прояснить общее и различия в правовом регулировании VAT на поставки услуг. В тексте Директивы используются понятия: «Сообщество» и «территория Сообщества» – это территории Государств-членов, к которым применим Договор об учреждении Европейского Сообщества. «Третья страна» – это любое Государство или территория, в отношении которой Договор не применяется. Директива ЕС устанавливает только общие рамки и принципы системы НДС для стран Евросоюза. Конкретные правила налогообложения и порядок их применения зависят от правоприменительной и административной практики каждой отдельной страны и могут существенно отличаться. При различии в изложении норм общие подходы и принципы в Налоговом кодексе и Директиве в основном совпадают. В то же время в Кодексе не регламентированы, как это установлено в Директиве, условия для поставки транспортных услуг, услуг информационно-интеллектуального характера, отсутствуют некоторые понятия, например, такое как «телекоммуникационные услуги». Вложение в капитал хозяйствующего субъекта услуги, согласно Директиве, не является поставкой, а в Кодексе определена услуга как освобожденная поставка.

Налогоплательщики

Ст. 94 Субъектами налогообложения являются:

1. юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство в соответствии с пунктом 15) статьи 5, зарегистрированные или подлежащие регистрации в качестве плательщиков НДС;
2. юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство в соответствии с пунктом 15) статьи 5, импортирующие товары, кроме физических лиц, импортирующих товары личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством;
3. юридические и физические лица, нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство в соответствии с пунктом 15) статьи 5, импортирующие услуги, независимо от того, зарегистрированы они или нет в качестве плательщиков НДС.

Ст. 91

1. Лицом, подлежащим налогообложению НДС, признается «любое лицо, которое самостоятельно осуществляет в любом месте любой вид экономической деятельности, каковы бы ни были цели и результаты такой деятельности. Любая деятельность производителей, продавцов или лиц, поставляющих услуги, в том числе горнодобывающей промышленности и сельскохозяйственной деятельности и деятельности профессий, должны рассматриваться как «экономическая деятельность». Использование материального или нематериального имущества для цели получения дохода от их использования на продолжительной основе, в частности, признается экономической деятельностью.
2. В дополнение к лицам, указанным в пункте 1, любой человек, который, на нерегулярной основе, реализует новое транспортное средство, которое отправляется или транспортируется к клиенту – поставщику или заказчику, или от имени поставщика или клиента, к месту назначения за пределами территории государства-члена, но в пределах территории Сообщества, должны рассматриваться как облагаемое лицо.

Ст. 2 Следующие сделки являются субъектами для НДС:

1. возмездное оказание услуг на территории Государства-члена налогооблагаемым лицом, действующим в таком качестве.

Поставка услуг

Ст. 93 4) Поставка (оказание) услуг – деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный лизинг, передачу прав на использование любых товаров, за оплату, с частичной оплатой или без оплаты; деятельность по выполнению строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ за оплату, с частичной оплатой или без оплаты; деятельность по оказанию услуг доверительным управляющим покупателю и доверительным управляющим учредителю управления при реализации договора доверительного управления. Услуги, оказанные доверительным управляющим покупателю при реализации договора доверительного управления, считаются поставкой, осуществленной учредителем управления доверительному управляющему. Ст. 24

1. «Поставка услуг» означает любую сделку, которая не представляет собой поставку товаров.
2. «Телекоммуникационные услуги» – это услуги, относящиеся к передаче, выпуску или получению сигналов, текстов, изображений и звуков или информации любого вида по проводам, радио, оптическим или иным электромагнитным системам, включая связанную с ними передачу или уступку прав на использование мощности для такой передачи, выпуска или получения, включая предоставление доступа к глобальным информационным сетям.

Ст. 25 Оказание услуг может заключаться, помимо прочего, в осуществлении следующих сделок:

1. передача нематериального имущества, вне зависимости от предмета документа, устанавливающего на него право;
2. обязательство воздерживаться от совершения действия или допускать определённое действие или ситуацию;
3. оказание услуг в соответствии с распоряжением, сделанным органом государственной власти или от его имени, или в соответствии с требованиями закона.

Ст. 99 (1) Поставка, осуществляемая по цене ниже рыночной вследствие того, что между поставщиком и покупателем (получателем) существуют специфические отношения, или того, что покупателем (получателем) является наемный работник поставщика, считается облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость. (2) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии переданные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, услуги, оказанные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, за исключением предусмотренных частью (19) статьи 24, считаются облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость. (3) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии присвоенные субъектом или переданные им членам семьи, считаются облагаемой поставкой данного субъекта. Облагаемой стоимостью поставки товаров, услуг является уплаченная субъектом стоимость поставки, предназначенной для осуществления им предпринимательской деятельности, а для товаров собственного производства – рыночная стоимость. (4) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, впоследствии переданные без оплаты другим лицам, считаются облагаемой поставкой, осуществленной данным субъектом. Облагаемой стоимостью указанной поставки является уплаченная субъектом стоимость поставки, предназначенной для осуществления им предпринимательской деятельности. (5) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, услуги, поставленные в счет оплаты труда наемного работника, считаются облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость. (6) Рыночная стоимость облагаемой поставки не должна быть ниже ее стоимости продаж. Ст. 26 1. Каждая из следующих сделок рассматривается как возмездное оказание услуг: использование товаров, составляющих часть бизнес активов для частного использования налогооблагаемым лицом или его персоналом или, большей частью, в иных целях, чем в целях его деятельности, где НДС на такие товары полностью или частично вычитаем; безвозмездное оказание услуг налогооблагаемым лицом для его частного использования или его персонала, или, большей частью, в иных целях, чем цели его деятельности. 2. Государства-члены могут отступать от пункта 1 – при условии, что такое отступление не ведет к искажению конкуренции. Ст. 27 Для предотвращения искажения конкуренции и после совещания с Комитетом по НДС Государства-члены могут рассматривать как возмездное оказание услуг оказание налогооблагаемым лицом услуг в целях осуществления им деятельности, где НДС на такие услуги, если бы они были оказаны иным налогооблагаемым лицом, не был бы полностью вычитаем. Ст. 103 29) не облагаются долгосрочные материальные активы, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством. Долгосрочные материальные активы, на которые использовалась данная налоговая льгота, не могут быть проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение 3 лет от даты утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной, кроме случаев, когда эти долгосрочные материальные активы экспортируются, если ранее они были импортированы и не подвергались изменениям, кроме нормального износа. В случае продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг этих долгосрочных материальных активов до истечения 3-летнего срока НДС исчисляется и уплачивается получателем (покупателем) исходя из их стоимости, указанной в накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки долгосрочных материальных активов или из таможенной стоимости – в случае их ввоза в момент подачи таможенной декларации. Для пользования данной налоговой льготой долгосрочные материальные активы не могут быть проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной. В случае продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг этих долгосрочных материальных активов до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается с их входной стоимости. Ст. 29 Статья 19 применяется аналогичным образом к оказанию услуг. Ст. 19 В случае передачи, вне зависимости возмездно или безвозмездно или в качестве вклада в компанию полностью всех активов или их части, Государства-члены могут считать, что реализация товаров не имела места и лицо, которому эти товары передавались, должно рассматриваться как правопреемник передающего лица. Государства-члены, в случае если получатель не несет полной обязанности по уплате налога, могут принять меры, необходимые для предотвращения искажения конкуренции. Они также могут принять любые меры, необходимые для предотвращения уклонения и избежания налогообложения посредством использования настоящей статьи.

Определение места оказания услуг

Ст. 111 (1) Местом поставки услуг признается: a) место нахождения недвижимого имущества, если услуги связаны непосредственно с этим имуществом. Ст. 111 (1) Местом поставки услуг признается: b) путь, по которому осуществляется транспортировка, с учетом покрываемого расстояния – при предоставлении транспортных услуг; Оказание услуг, связанных с недвижимым имуществом Ст. 45 Местом оказания услуг, связанных с недвижимым имуществом, включая услуги агентов и экспертов по недвижимости, а также услуги по подготовке и координации проведения строительных работ, такие как: услуги архитекторов и фирм, осуществляющих контроль и надзор на строительной площадке, - является место нахождения имущества. Оказание транспортных услуг Ст. 46 Местом оказания транспортных услуг, отличных от транспортировки товаров внутри Сообщества, является место, где осуществляются транспортные услуги, пропорционально покрытым расстояниям. Ст. 47 Местом оказания услуг по транспортировке товаров внутри Сообщества является место отбытия указанного транспорта. Однако, если транспортировка товаров внутри Сообщества осуществляется покупателю, поставленному на учет по НДС в Государстве-члене, отличном от государства, в котором происходит отбытие транспорта, местом оказания [услуг] признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило покупателю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги. Ст. 48 Под «транспортировкой товаров внутри Сообщества» понимается любая транспортировка товаров, в отношении которых место отправки и место прибытия расположены в пределах двух разных Государств-членов. Под «местом отправки» понимается место, где фактически начинается транспортировка товаров, независимо от покрытых расстояний для того, чтобы достигнуть место расположения товаров. Под «местом прибытия» понимается место, где фактически завершается транспортировка товаров. Ст. 49 Транспортировка товаров, в отношении которых место отправки и место прибытия расположены на территории одного и того же Государства-члена, рассматривается как транспортировка товаров внутри Сообщества, при которой такая транспортировка напрямую связана с транспортировкой товаров, в отношении которых место отправки и место прибытия расположены в пределах территории двух разных Государств-членов. Ст. 50 Местом оказания услуг посредником, действующим от имени и от лица другого лица, если посредник участвует в перевозке товаров внутри Сообщества, является место отправки транспорта. Однако, если покупатель услуг, оказываемых посредником, поставлен на учет по НДС в Государстве-члене, отличном от того, где начата перевозка, местом оказания услуг посредником признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги. Ст. 51 Государство-член не обязано применять НДС к той части перевозки товаров внутри Сообщества, осуществляемой по водным пространствам, которые не входят в состав территории Сообщества. Ст. 111 (1) Местом поставки услуг признается: c) место фактического оказания услуг:

• связанных с движимым имуществом;
• осуществляемых в сферах культуры, искусства, науки, образования, физической культуры, развлечений или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
• относящихся к побочной транспортной деятельности, такой как погрузка, разгрузка, перемещение;

d) место пользования и обладания услугой – при сдаче в аренду движимого имущества; Оказание культурных и подобных услуг, вспомогательных транспортных услуг или услуг, относящихся к движимому материальному имуществу Ст. 52 Местом оказания следующих видов услуг признается место, в котором происходит физическое оказание этих услуг:

1. культурная, артистическая, спортивная, научная, образовательная, развлекательная или подобная деятельность, включая деятельность организаторов такой деятельности, и, где необходимо, предоставление вспомогательных услуг;
2. вспомогательная транспортная деятельность, такая, как погрузка, разгрузка, перенос и аналогичные виды работ;
3. оценка движимого материального имущества или работ, связанных с таким имуществом.

Ст. 53 Путем отступления от положений Ст. 52 (b), местом оказания услуг, включающих вспомогательные виды деятельности к перевозке товаров внутри Сообщества, оказываемых покупателям, поставленным на учет как плательщики НДС в Государстве-члене, отличном от того, на территории которого происходит физическое осуществление деятельности, признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны данные услуги. Ст. 54 Местом оказания услуг посредником, действующим от имени и по поручению другого лица, если посредник участвует в оказании услуг, состоящих из вспомогательных видов деятельности к перевозке товаров внутри Сообщества, признается место, где происходит фактическое осуществление вспомогательных видов деятельности. Однако, если потребитель услуг, оказываемых посредником, поставлен на учет как плательщик НДС в Государстве-члене, отличном от того, на территории которого происходит фактическое осуществление дополнительных (вспомогательных) видов деятельности, местом оказания услуг посредником признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги. Ст. 55 Путем отступления от положений Ст. 52 (с), местом оказания услуг, включающих оценку движимого материального имущества или работ, связанных с таким имуществом, оказываемых потребителю, поставленному на учет как плательщик НДС в Государстве-члене, отличном от того, на территории которого происходит физическое оказание услуг, признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги. Отступление, установленное в первом параграфе, применяется только в случае, если товары отправляются или транспортируются из Государства-члена, на территории которого услуги физически оказываются. Ст. 111 (1) Местом поставки услуг признается: e) место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя следующих услуг:

• услуги по передаче и предоставлению авторских прав, патентов, лицензий, товарных знаков и знаков обслуживания и других объектов промышленной собственности, а также других подобных прав;
• рекламные услуги;
• услуги консультантов, инженеров, консультационных бюро, адвокатов, бухгалтеров и маркетинга, а также услуги по предоставлению информации, в том числе центров посреднических телефонных услуг;
• услуги информационных технологий, информатики, предоставляемые с помощью электронных средств;
• услуги по найму и распределению персонала (предоставление персонала);
• услуги агентов, действующих от имени и за счет других лиц, – по услугам, перечисленным в настоящем пункте;

f) место назначения товаров, отгруженных после переработки, – при переработке товаров на таможенной территории и вне таможенной территории. (2) Местом поставки услуг считается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, оказывающего:

• услуги по IP-телефонии;
• иные услуги, не перечисленные в части (1).

Поставка прочих услуг Ст. 56 1. Местом оказания следующих видов услуг потребителям, учрежденным за пределами Сообщества, или налогооблагаемым лицам, учрежденным на территории Сообщества, но не в том же государстве, что поставщик, признается место, где потребитель учредил свое предприятие или имеет постоянное учреждение, для которых оказываются услуги, или, в отсутствие такого места, место, где у него есть постоянный адрес или он обычно пребывает:

1. передача и уступка авторских прав, патентов, лицензий, торговых марок и аналогичных прав;
2. оказание рекламных услуг;
3. услуги консультантов, инженеров, консультационных бюро, адвокатов, бухгалтеров и другие аналогичные услуги, также как и обработка данных, и предоставление информации;
4. обязательства воздерживаться от проведения или осуществления предпринимательской деятельности, в части или полностью, или права, указанного в настоящем пункте (d);
5. банковские, финансовые и страховые сделки, включая перестрахование, за исключением аренды сейфов;
6. предоставление персонала;
7. сдача в аренду движимого материального имущества, за исключением всех видов транспорта;
8. предоставление доступа, транспортировки или передачи посредством естественных газораспределительных систем и систем распределения электричества и оказание иных услуг, непосредственно связанных с названными;
9. оказание телекоммуникационных услуг;
10. оказание услуг по радио и телевизионному вещанию;
11. услуги, оказываемые электронным способом, такие, как указанные в Приложении II (Приложение II. Ориентировочный перечень предоставляемых услуг электронным способом, указанных в пункте (K) статьи 56 (1));

(1) дистанционная поддержка программ и оборудования; (2) поставка программного обеспечения и его обновления; (3) поставка изображений, текстов и информации, поставка баз данных; (4) предоставление музыки, фильмов и игр, в том числе азартных, предоставление передач и событий политического характера, из сферы культуры, спорта, науки, развлечений; (5) поставка дистанционного обучения. l) оказание услуг посредниками, действующими от имени и по поручению другого лица, если такие посредники участвовали в оказании услуг, указанных в этом параграфе. 2. В случае если поставщик и потребитель услуг обмениваются сообщениями посредством электронной почты, это само по себе не означает, что оказываемые услуги представляют собой услуги, оказываемые электронным способом, для целей пункта (k) параграфа 1. Ст. 57 1. В случае если услуги, указанные в пункте (k) Ст. 56 (1), оказываются не налогооблагаемому лицу, которое учреждено в Государстве-члене, или которое имеет постоянный адрес или обычно пребывает в Государстве-члене, налогооблагаемым лицом, которое учредило свое предприятие за пределами Сообщества или имеет постоянное учреждение, которое оказывает услуги, или которое, в отсутствие такого места (учреждения) предприятия или постоянного учреждения, имеет постоянный адрес или обычно пребывает за пределами Сообщества, местом оказания услуг является место, где учреждено не налогооблагаемое лицо, или где оно имеет постоянный адрес или обычно пребывает. Критерии фактического использования и потребления Ст. 58 С целью избежания двойного налогообложения, не взимания налогов и искажения конкуренции, Государства-члены могут в отношении оказания услуг, указанных в Ст. 56 (1), и в отношении сдачи в аренду транспортных средств:

1. рассматривать место оказания любого вида из этих услуг, если оно расположено в пределах их территории, как расположенное за пределами территории Сообщества, если фактическое использование и потребление таких услуг осуществляется за пределами территории Сообщества;
2. рассматривать место оказания любого вида из этих услуг, если оно расположено за пределами территории Сообщества, как расположенное в пределах их территории, если фактическое использование и потребление таких услуг осуществляется в пределах их территории.

Однако это положение не применяется к услугам, указанным в пункте (k) Ст. 56 (1), если указанные услуги оказываются не налогооблагаемым лицам. Ст. 59 1. Государство-член применяет Ст. 58 (b) к телекоммуникационным услугам, оказываемым не налогооблагаемым лицам, которые учреждены на территории Государства-члена, или которые имеют свой постоянный адрес или обычно пребывают на территории Государства-члена, налогооблагаемым лицом, которое учредило свое предприятие за пределами территории Сообщества или имеет постоянное учреждение там, откуда такие услуги были оказаны, или который, в отсутствие такого места (учреждения) предприятия или постоянного учреждения, имеет свой постоянный адрес или обычно пребывает за пределами территории Сообщества