30
06 2015
1762

О перспективе внедрения Соглашения об ассоциации между Европейским союзом и Европейским сообществом по атомной энергии и их государствами-членами – с одной стороны, и Республикой Молдова – с другой стороны, в области налогообложения

В целях реализации положений Соглашения по гармонизации национального законодательства с директивами ЕС ПП № 16 от 26 февраля 2015 года утвержден Национальный план по гармонизации законодательства на 2015 год.

В рамках этого плана во втором полугодии 2015 года Министерство финансов и Главная государственная налоговая инспекция подготовят изменения в Раздел III Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость» и Раздел V «Налоговое администрирование».

Времени осталось немного, и если учесть, что изменения в НК надо осуществлять с соблюдением требований Закона о прозрачности процесса принятия решений № 239 от 13.11.2008 года, проект изменений в НК должен быть представлен для консультаций с заинтересованными сторонами – налогоплательщиками. Согласно ст. 8 Закона о прозрачности процесса принятия решений, Министерство финансов обязано:

  1. информировать общественность об инициировании разработки решения;
  2. предоставить проект решения и сопутствующих материалов в распоряжение заинтересованных сторон;
  3. провести консультации с гражданами, созданными в соответствии с законом объединениями, иными заинтересованными сторонами;
  4. рассмотреть рекомендации граждан, созданных в соответствии с законом объединений, иных заинтересованных сторон в процессе разработки проектов решений;
  5. информировать общественность о принятых решениях.

Общепризнано, что Налоговый кодекс – это одна из форм универсального закона, который должен охватывать практически все аспекты налогообложения и являться наиболее полным источником налогового права, содержащим исчерпывающий перечень материальных и процессуальных норм о налогообложении. В настоящее время мы находимся на этапе реформирования НК, в котором с 2017 года комплексно должны быть решены следующие задачи: изменение структуры кодекса, содержание статей, ставки, гармонизированы с Директивами ЕС положения по взиманию косвенных налогов и администрированию.

Но процесс совершенствования в части гармонизации законодательства на этом не закончится, он рассчитан на 10 лет. На первом этапе будут гармонизированы отдельные понятия, термины, процедуры по НДС и администрированию. Затем поэтапно, в сроки, предусмотренные в приложении к Соглашению, гармонизации будут подлежать иные положения по НДС, администрированию, ставки акцизов на табак и алкоголь, нормы беспошлинного ввоза личных вещей и ряд других положений.

В перспективе результатом гармонизации положений НК и директив ЕС должны стать:

  1. Надлежащее управление в сфере налогообложения, для дальнейшего совершенствования экономических отношений, торговли, инвестиционной деятельности и добросовестной конкуренции (ст. 52);
  2. Внедрение принципов надлежащего управления в сфере налогообложения, а именно: принципов транспарентности, обмена информацией и добросовестной налоговой конкуренции, в мере, в которой к ним присоединились и государства-члены на уровне ЕС (ст. 53);
  3. Развитие международного сотрудничества в области налогообложения, которое будет способствовать сбору налоговых поступлений (ст. 53);
  4. Развитие системы налогообложения и ее администрирование, включая повышение потенциала по собираемости и контролю, уделяя особое внимание процедурам возмещения налога на добавленную стоимость (НДС), с целью избежания накопления задолженностей и эффективного сбора налогов (ст. 54);
  5. Усиление борьбы с налоговым мошенничеством и уклонением от уплаты налогов (ст. 54);
  6. Усиление сотрудничества и обмена опытом в борьбе с налоговым мошенничеством и, в частности, с «карусельным» мошенничеством (ст. 54);
  7. Проведение согласованной политики в области противодействия мошенничеству и борьбе с ним, а также контрабанде облагаемых акцизами товаров (ст. 55);
  8. Постепенное сближение ставок акцизов на табачную продукцию, насколько это будет возможным с учетом ограничений регионального характера (ст. 55).


Что такое гармонизация и что надо гармонизировать в налоговом законодательстве? Гармонизация (сближение, унификация) национального законодательств в налоговой сфере с законодательством ЕС.

В основе гармонизации лежат общепризнанные принципы и нормы международного права. Этапы гармонизации национального законодательства проходили и европейские страны. 11 апреля 1967 г. Совет ЕЭС принял первую Директиву о гармонизации законодательства стран — членов ЕЭС по вопросам обложения налогами на товары и услуги (Директива 67/227). Основополагающим нормативным актом, посвященным гармонизации налога на добавленную стоимость, стала Шестая Директива 77/388/ЕЕС от 17 мая 1977 г. В 2006 г. эта и все последующие директивы, касающиеся вопросов взимания НДС, были заменены одним документом, посвященным единой системе обложения НДС (Директива 2006/112). Несмотря на то, что у Молдовы не было таких обязательств, основные принципы косвенного налогообложения в НК соответствуют европейским.

В приложении к соглашению перечислены Директивы ЕС и конкретные статьи, которые подлежат гармонизации. Можно выделить два направления гармонизации: первое – требования к объектам и субъектам налогообложения, единому порядку формирования налоговой базы по НДС, возмещению, сближению налоговых ставок по акцизам на табак и алкоголь; второе – гармонизация налогового администрирования, в том числе единые механизмы расчета налогооблагаемых баз, сроков взимания налогов, форм и методов борьбы с налоговым мошенничеством.

Несмотря на соблюдение базовых принципов обложения НДС, положения НК и Директивы 2006/112/ЕС различаются. Например, согласно п. 1 ст. 9 Директивы 2006/112/ЕС, «налогоплательщик» − это любое лицо, которое самостоятельно ведет в любом месте любую предпринимательскую деятельность, какими бы ни были цели или результаты такой деятельности. В этом же пункте предусмотрено, что любая деятельность производителей, торговцев или лиц, поставляющих услуги, горная и сельскохозяйственная деятельность, а также профессиональная деятельность, считается «предпринимательской деятельностью».

Эксплуатация материального или нематериального имущества в целях получения от нее дохода на постоянной основе, в частности, считается предпринимательской деятельностью. Государство, региональные и местные органы власти не считаются плательщиками НДС, если они действуют как субъекты публичного права. В то же время, если они ведут деятельность, которая облагается, и такая деятельность может привести к существенным искажениям конкуренции, вышеуказанные субъекты считаются налогоплательщиками.

В любом случае органы, регулируемые публичным правом, считаются плательщиками налога в связи с деятельностью, указанной в специальном приложении, если такая деятельность не осуществляется в столь малом объеме, что ею можно пренебречь. То есть, если государство, в лице уполномоченных органов, проводит операции, облагаемые НДС, то эти органы платят налог, за исключением случаев, когда такая деятельность проводится в небольших объемах.

В п. 16) ст. 5 НК понятие «предпринимательская деятельность» имеет несколько другое содержание, а органы публичной власти априори не могут являться плательщиками НДС.

«16) Предпринимательская деятельность, бизнес – любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход».

Различия имеются и в перечне объектов налогообложения освобожденных от уплаты НДС (ст. 103 НК). Не освобождены от уплаты НДС, согласно директиве ЕС, такие объекты, как санатории и другие объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, товары, услуги государственных и частных образовательных учреждений, почтовые услуги и ряд других.

Важно отметить, что в директиве ЕС, как и в НК, применяется понятие рыночной (цены) стоимости товаров. Так, согласно ст. 80 главы VII Директивы 2006/112/ЕС, для предотвращения уклонения от налогообложения государства-члены могут принимать меры к обеспечению соответствия базы рыночной стоимости в случае поставки товаров или услуг с использованием семейных или иных тесных личных связей, отношений управления, собственности, членства, финансовых или юридических связей, определенных государством-членом.

Следует отметить, что в директиве ЕС нет такой ставки, как «нулевая», не совпадает и процедура возмещения НДС.

Несомненно, при общем интересе налогоплательщиков к европейскому НДС и предстоящим изменениям в рамках реализации соглашения, перспектива совершенствования процедуры возмещения НДС является наиболее обсуждаемой. Ныне действующий порядок возмещения НДС, несмотря на неоднократные изменения и совершенствования, должен быть усовершенствован с целью избежания накопления задолженностей перед налогоплательщиком, быть транспарентным и по возможности исключить « человеческий фактор» – именно на этом сделан акцент в соглашении.

Согласно положению о возмещении НДС без проверки, право на возмещение имеет субъект налогообложения, который: 1) осуществляет свою деятельность в течение не менее 2 лет; 2) получал возмещения НДС не менее двух раз, и со дня последнего прошло не более одного календарного года; 3) в ходе последней тематической проверки подлежащая возмещению сумма налога, подтвержденная налоговым органом, соответствовала сумме, заявленной плательщиком; 4) в ходе последнего налогового контроля суммы начисленных налоговым органом налогов, сборов, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования не превышали 1% общей стоимости поставок, осуществленных в проверяемом налоговом периоде.

Налогоплательщики, которые не соответствуют хотя бы одному из вышеперечисленных требований, могут претендовать на возмещение НДС после проведения проверки. Конечно, критерии сформированы из возможностей системы администрировать возмещение НДС, желания ускорить процедуру возмещения и не лишать хозяйствующих субъектов оборотных средств на длительный период времени. Но это «ручное» управление процессом возмещения, где человеческий фактор играет не последнюю роль.

Система возмещения НДС без проверки, на основании вышеизложенных критериев, в условиях, когда на основании деклараций и приложений к ней невозможно увязать входящий НДС для производства и поставки товаров на экспорт, и тот факт, что он был уплачен поставщиком, уязвима и приводит к потерям бюджета. Только при документальной проверке или при наличии новой системы, при которой можно увидеть в автоматизированном режиме «движение» товара, услуги, можно с высокой долей вероятности возмещать НДС без риска для бюджета.

Хорошим примером может служить автоматизированная система отчетности по платежам в соцфонд, а именно представление REV-ов и приложений к ним. Система отслеживает любые действия работника (работает, отпуск, на больничном, в отпуске за свой счет, отзыв из отпуска и т.д.), что позволяет правильно начислять платежи в бюджет. Аналогично можно отслеживать движение товара, услуги (оприходование на склад, в производстве, в готовом товаре). На первом этапе новая система по учету платежей в соцфонд раздражала бухгалтеров, теперь нравится.

В рамках общей системы европейского НДС при экспорте товаров в другую страну поставщик имеет право на возмещение НДС, уплаченного при приобретении товара (услуги). При этом налогоплательщик представляет две декларации. В своей первой декларации поставщик товара на экспорт указывает общую сумму реализации с лицами, находящимися в других странах ЕС. Во второй декларации, как правило, ежеквартальной, поставщик указывает специальные номера НДС получателей и общую сумму реализации по каждому из них за установленный период.

Покупатель в свою очередь уплачивает НДС с суммы приобретения и имеет право на вычет НДС при расчете НДС, подлежащего уплате с реализованной им продукции. Принципом единой системы обложения НДС служит то, что к товару или услуге применяется общая ставка налога, пропорциональная цене товара или услуги. При каждой трансакции из суммы НДС, рассчитанной исходя из цены товара или услуги, пропорционально установленной ставке, применяемой к соответствующему товару или услуге, вычитается НДС, уплаченный в составе цены приобретенных сырья, материалов, товаров или услуг, которые были использованы для производства реализуемого товара или предоставляемой услуги.

Применение единой системы обложения НДС предполагает, что налог взимается при каждой реализации продукции, вплоть до ее конечной реализации. Налог уплачивается всеми субъектами, участвующими в производстве и распределении товаров или услуг, но при этом не включается в их издержки (за исключением некоторых случаев), если товар (услуга) не приобретаются для целей конечного потребления.

В то же время отличительной чертой НДС остается достаточно сложное администрирование этого налога, в связи с чем работа над совершенствованием существующей системы НДС в Европе продолжается до сих пор. В частности, корректируется и дополняется упомянутая выше Директива, согласовываются и издаются нормативные акты, регулирующие отдельные вопросы налогообложения НДС, в том числе и на местном уровне.

Устранение таможенных барьеров и контроля над уплатой НДС, конечно, повысило риски уклонения от уплаты НДС со стороны недобросовестных налогоплательщиков и в европейских странах, поэтому главный акцент в администрировании делается на обмене информацией между налоговыми органами и единой информационной системе НДС (VAT Exchange Information System, VIES).

Акцизы

Табачные изделия стали первым видом товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармонизацию акцизов: Директива N 72/464/СЕЕ от 19.12.1972 и Директива N 79/32/СЕЕ от 18.12.1978. Они определили основные понятия и принципы налогообложения табачных изделий. Директива N 92/78/СЕЕ внесла изменения в эти две Директивы.

К товарам, на которые распространяется действие данного законодательства, относятся следующие виды переработанного табака: сигареты; сигары и сигариллы; трубочный и другой курительный табак (Директива Совета 72/464/СЕЕ от 19.12.1972; Директива Совета 79/32/СЕЕ от 18.12.1978). В 2011 году была принята директива ЕС 2011/64/U, которая обобщила все изменения и дополнения.
Основным предметом гармонизации стала структура налога, в частности объект налогообложения и налоговые ставки. В соответствии с установленным порядком каждые два года Совет ЕС вправе пересматривать структуру и ставки по акцизным налогам.

В 2009 г. на заседании Совета министров по вопросам экономики и финансов ЕС было принято решение повысить акцизные ставки на сигареты и табак. Планировалось, что программа повышения акцизов должна была быть реализована к 2014 г. Принятая ЕС Директива устанавливает минимальную ставку акциза с 2014 г. на сигареты в размере 90 евро за 1000 штук, или 60% средневзвешенной рыночной цены. На сегодня акциз на сигареты в ЕС составляет 64 евро за 1000 сигарет, или 57% средневзвешенной рыночной цены. Европейский подход в акцизной политике проявился в возможности введения дополнительного переходного периода до 1 января 2018 г. для новых стран — членов ЕС.

Такое предложение поступило в связи с тем, что такие страны, как Болгария, Греция, Эстония, Латвия, Литва, Венгрия, Польша и Румыния, недавно повысили уровень ставок акцизного сбора. Кроме того, Совет министров решил повысить акцизы на табак. Согласно его решению, с 1 января 2011 г. минимальные акцизы на табак должны составлять 40 евро за килограмм, или 40% средневзвешенной рыночной стоимости, с 1 января 2013 г. – 47 евро, или 43% средневзвешенной рыночной стоимости, с 1 января 2015 г. – 54 евро, или 46%, за килограмм, с 1 января 2018 г. – 60 евро, или 48%, за килограмм, с 1 января 2020 г. – 60 евро, или 50% средневзвешенной рыночной стоимости за килограмм. Для сравнения приведу уровень ставок, действующих в Разделе IV Акцизы.



В соответствии с Соглашением, у Молдовы в течение двух лет есть обязательства по гармонизации Директивы 2011/64/U «О структуре и ставках акцизов для обработанного табака». Гармонизации подлежат положения директивы, касающиеся описания подакцизных видов товаров, определения максимальной розничной цены, взимания, освобождения, возмещения, за исключением ставок акцизов и заключительных положений, которые должны быть гармонизированы до 2025 года. В течение 10 лет необходимо решить две самоисключающие задачи.

С одной стороны, сохранить производство, рабочие места, с другой – повысить уровень акцизов до европейского и сократить потребление табачной продукции в стране. Важная для гармонизации ст. 15 директивы, в которой прописано, что, несмотря на право производителей, импортеров самостоятельно определять максимальную розничную цену на табачную продукцию, эта норма не может препятствовать контролю над уровнем цен или соблюдением цен, если это гармонизировано с законодательством Союза. Несмотря на то, что эта норма в общем не противоречит положениям ст. 1231 НК, при отсутствии методологии формирования цен, закона о ценах, возможны искажения при их формировании.

Директива рекомендует, что в порядке облегчения взимания акцизов, страны для каждой группы обработанного табака могут установить шкалу существующих розничных цен, чтобы каждая шкала имела достаточный диапазон и разнообразие, чтобы действительно соответствовать разнообразию продуктов. В ПП № 1516 от 29.12.2007 года О порядке регистрации максимальных розничных цен на сигареты с фильтром установлены требования к производителям и импортерам о регистрации максимальных розничных цен путем предоставления декларации о максимальной розничной цене на продажу сигарет с фильтром в ГГНИ или в таможенный орган, который осуществляет таможенные процедуры, не позднее 20 календарных дней до начала месяца, начиная с которого будут применяться максимальные розничные цены, указанные в декларации.

В декларации подход несколько иной: требуется не просто регистрация (фиксация цен), а государствам рекомендуется устанавливать шкалу розничных цен. Имеются различия и в перечне освобождаемых от акцизов видов табачной продукции, в частности, согласно ст. 17 Соглашения, не облагаются акцизами табак или возмещаются акцизы на табак, используемый для научных испытаний, денатурированный обработанный табак, используемый в промышленных и садоводческих целях, что не предусматривает НК.

Алкогольная продукция

  1. В течение трех лет положения НК по акцизам на алкогольную продукцию должны быть гармонизированы с Директивой № 92/83 EC «О гармонизации структуры акцизных сборов на алкоголь и алкогольные напитки». В основе директивы установлено следующее: «Самым подходящим основанием для взимания налога на этиловый спирт является объем чистого спирта».
  2. Самым подходящим основанием для взимания налога на вино и промежуточные продукты является объем в конечном продукте.
  3. Образец потребления игристого вина отличается от образца потребления неигристого вина; поэтому государствам-членам ЕС может быть разрешено взимать различные ставки сборов на эти два продукта.
  4. Способы налогообложения пива внутри государств-членов ЕС различаются, и можно разрешить продолжить это различие, в частности, установив минимальную ставку, выраженную как сбор, относящийся к оригинальной плотности и к содержанию спирта в продукте.
  5. Можно разрешить отдельным государствам-членам ЕС применять сниженные ставки к продуктам, потребляемым в пределах отдельных регионов их национальной территории.
  6. Исходя из требований директивы, совершенствованию могут подлежать ставки акцизов на пиво (в НК ставка не зависит от оригинальной плотности и содержания спирта в пиве), а также и на вина; может измениться и подход к формированию ставок акцизов на игристые и не игристые вина.Работа по гармонизация НК и директив ЕС – сложный процесс и, конечно, к нему должны быть подключены специалисты различных отраслей и Министерство экономики, чтобы изменения в налоговой системе способствовали в первую очередь защите внутреннего рынка и сохранению и развитию важных для экономики отраслей.

О гармонизации процедур по налоговому администрированию, мерах по борьбе с налоговым мошенничеством поговорим в следующем номере

0 comentarii

Doar utilizatorii înregistraţi şi autorizați au dreptul de a posta comentarii.