28
04
2017

4025

Начисление амортизации ОС в финансовых целях: методологические подходы при обосновании и налоговые последствия
Основные понятия и определения
Обратимся к понятиям, установленным НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».
Долгосрочные материальные активы – долгосрочные активы в виде основных средств, земельных участков, незавершенных долгосрочных материальных активов и минеральных ресурсов.
Первоначальная стоимость – стоимость приобретения или создания учетного объекта и прямые затраты на его доставку и приведение в состояние, необходимое для использования по назначению.
Основные средства (далее – ОС) – долгосрочные материальные активы, переданные в эксплуатацию, стоимость единицы которых превышает стоимостный предел, предусмотренный налоговым законодательством, или порог существенности, установленный субъектом в учетных политиках.
Амортизируемые долгосрочные активы – долгосрочные активы, находящиеся в эксплуатации, с установленным (ограниченным) сроком использования, по которым начисляется амортизация.
Амортизируемая стоимость – первоначальная или скорректированная стоимость за вычетом расчетной остаточной стоимости.
Балансовая стоимость – первоначальная или скорректированная стоимость учетного объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Справедливая стоимость – сумма, на которую долгосрочный актив может быть добровольно обменен при совершении сделки в нормальных условиях между заинтересованными, независимыми и хорошо осведомленными сторонами.
Остаточная стоимость – расчетная (предполагаемая) стоимость амортизируемого долгосрочного актива, которую субъект ожидает получить по истечении срока использования актива.
Говоря о сроке использования ОС, мы имеем в виду:
Согласно ст. 102 (5) НК, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на:
Согласно ст. 44 (7) НК, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.
Балансовая стоимость ОС, определенная в НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» как первоначальная или скорректированная стоимость учетного объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, не отвечает целям, поставленным в НК для ее применения, учитывая:
Обратимся к положениям Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27 апреля 2007 г. (далее – Закон).
Согласно ст. 3 (1) Закона, порогом значимости является качественная и количественная характеристика информации бухгалтерского учета, упущение или искажение которой влияет на экономические решения, принятые пользователями на основании представленной информации.
Отсутствие упоминания в п. 63 НСБУ о пороге значимости приводит к искажению сути амортизации как способа перенесения стоимости ОС на готовый продукт, механической подмене ее (амортизации) износом. Положения п. 63 НСБУ не обладают одновременно количественной и качественной характеристиками и не могут являться формой порога значимости, влияющего на принятие решений.
Более того, они не соответствуют положениям ст. 5 Закона «Использование данных бухгалтерского учета в налоговых целях», согласно которой:
- период времени, на протяжении которого субъект ожидает получать экономические выгоды от использования долгосрочного актива; или
- количество единиц продукции, работ, услуг или других аналогичных единиц, которое субъект ожидает получить от использования долгосрочного актива.
- амортизируемые долгосрочные активы – это долгосрочные активы, находящиеся в эксплуатации, с установленным (ограниченным) сроком использования, по которым начисляется амортизация;
- амортизация долгосрочных активов – это систематическое распределение амортизируемой стоимости долгосрочного актива по отчетным периодам срока его использования.
- может соответствовать полному фактическому физическому износу, в связи с тем что ОС полностью износилось в установленные сроки и не может быть в дальнейшем использовано в результате потери своей потребительной стоимости;
- не будет соответствовать фактическому износу в случае, когда относительный размер физического износа будет меньше полного стоимостного амортизационного износа, или когда ОС не утратило свою потребительную стоимость (при условии полного перенесения его стоимости на готовый продукт) и по истечении установленного срока эксплуатации может выполнять прежние функции;
- может быть меньше суммы нормативной амортизации, согласно установленному сроку использования, или равен фактическому износу в результате досрочного списания ОС, в связи с тем что данное списание означает невозможность или нецелесообразность дальнейшего использования ОС по назначению по причине (объективной) утраты рабочего физического состояния, а также по другим субъективным причинам: появление нового высокопроизводительного ОС и т. п.
- нормы амортизации установлены применительно к ОС в процессе эксплуатации, а не в период приостановления их использования;
- возможное допущение начисления износа (не амортизации) ОС в период приостановления их использования по разным причинам, с учетом:
- установления отдельных особых норм износа по указанным причинам, отличных от амортизационных отчислений, установленных соответствующими органами;
- при условии изменения и дополнения понятий (категорий) амортизации, износа, например: определение понятия амортизации ОС как перенесения их стоимости на готовый продукт, установление общей нормы износа, включающей амортизационный износ и износ, не связанный с производственной деятельностью по вышеуказанным причинам;
- механическое начисление амортизации, согласно положениям п. 63 НСБУ, в период ремонта, консервации, резерва, по другим непроизводительным мотивам, может являться формой сокрытия морального износа, при котором последний является прямым непроизводительным убытком.
- приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не использованные для осуществления предпринимательской деятельности;
- приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предусмотренные законодательством;
- стоимость списанных основных средств, не подвергшихся износу, – не подлежит зачету и относится на затраты или расходы периода.
- о частичном материальном продуктивном или производительном физическом износе, связанном с выпуском готового продукта, включая образование добавленной стоимости;
- о недоамортизированной стоимости ОС, которая по вышеуказанным причинам не перенесена на готовый продукт и должна быть списана на результаты деятельности предприятия как убыток, а не о механическом начислении износа недоамортизированной части ОС;
- не о простом механическом начислении износа оставшейся недоамортизированной стоимости ОС, а о списании и отнесении на убытки, не связанные с выпуском готового продукта, недоамортизированной части стоимости ОС;
- об обесценивании части потребительной стоимости ОС и нецелесообразности дальнейшего использования их в производственной деятельности.
- представляет собой комплекс мер, реализация которых обеспечивает целостность, сохранность имущества, а также предотвращение его повреждения и разрушения;
- на законсервированное имущество не начисляется износ, и оно не облагается налогом.
- рыночная стоимость идентичного товара объективно не отражает все конкретные (индивидуальные) сложившиеся на предприятии условия образования бухгалтерской (балансовой) стоимости реализуемого ОС (выше мы сказали о том, что единственным критерием сравнения указанных стоимостей является срок эксплуатации на момент продажи, который в условиях п. 63 НСБУ неприменим по причине неотражения фактической балансовой стоимости и фактического срока эксплуатации);
- орган, наделенный полномочиями администрирования определения стоимости облагаемой поставки, также не в состоянии учесть все условия образования бухгалтерской (балансовой) стоимости ОС на момент продажи и/или будет испытывать затруднения при сопоставлении ее с рыночной стоимостью;
- в настоящих условиях не установлено обязательное привлечение предприятием оценочной независимой компании для определения рыночной стоимости реализуемого ОС.
- противоречия между положениями НСБУ:
- согласно НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», амортизируемыми долгосрочными активами признаются долгосрочные активы, находящиеся в эксплуатации с установленным (ограниченным) сроком использования, по которым начисляется амортизация, путем систематического распределения амортизируемой стоимости долгосрочного актива по отчетным периодам срока его использования,
- в то же время, согласно п. 63 НСБУ, начисление амортизации ОС не прерывается для объектов, находящихся в ремонте, в резерве, на консервации или не используемых по иным мотивам;
- противоречия между объективным характером начисления амортизации ОС как перенесения их стоимости на готовый продукт и субъективным механическим начислением износа, необоснованно приравненного к амортизации, исходя из положений п. 63 НСБУ;
- поляризацию в определении оценки балансовой стоимости ОС в период одновременного действия НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» и НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы»:
- согласно НСБУ 16, балансовая стоимость ОС равна первоначальной, скорректированной или переоцененной стоимости за минусом накопленного износа (истощения), а в НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» она определена как первоначальная или скорректированная стоимость учетного объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; в условиях НСБУ 16 переоцененная стоимость – это стоимость материальных активов, определяемая в результате их переоценки, а в условиях НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» – это стоимость, определенная, согласно НСБУ «Обесценивание активов», на основании установленного факта, если переоцененный актив может быть обесценен, в зависимости от методов, используемых для определения его переоцененной (справедливой) стоимости.
- данные бухгалтерского учета, скорректированные в соответствии с положениями Налогового кодекса, служат базой для составления налоговых деклараций;
- основой для определения облагаемого дохода субъектов служит бухгалтерский результат (прибыль/убытки), отраженный в отчетах о прибыли и убытках, составленных и представленных в соответствии с требованиями настоящего закона и стандартов бухгалтерского учета.
-
Domeniu:
-
Nr. revistei:
-
Autorul|Newsmaker:
-
Instituție: