20
12
2017
6694
Налог на роскошь или на имущество?
Законом № 138 от 17 июня 2016 года Налоговый кодекс был дополнен новым разделом – «Impozitul pe avere» / «Поимущественный налог». Можно ли поставить знак равенства между словами «роскошь» и «имущество»?
Можно ли использовать в качестве объекта обложения налогом на роскошь недвижимое имущество, оценка которого была проведена в рамках перехода от инвентаризованной (страховой) стоимости к рыночной путем массовой оценки? Допустимо ли в одном налоговом периоде облагать один и тот же объект, не предусматривая в законодательном порядке возврат налогоплательщику ранее уплаченного налога? Автор статьи отвечает на эти и другие вопросы.
В соответствии с международной практикой, введение любого налога требует разработки концепции; каждая новая цифра налогового законодательства, касающаяся определения объекта налогообложения, величины налоговой ставки, обосновывается и подтверждается соответствующими расчетами, оценками рисков.
В европейских странах «налог на роскошь» появился в XVII–XVIII веках и сохранился до настоящего времени в 130 странах мира. При выборе субъектов, объектов налогообложения, ставок, как принято в зарубежной практике, руководствуются принципами налогообложения. Основополагающими в ряду принципов принято считать принцип справедливости и принцип достоверности.
Принцип справедливости, в отличие от нашего, прописанного в Налоговом кодексе, имеет более глубокий экономический и социальный подтекст: «При налогообложении физических лиц самое главное — не нарушать оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налога, а это значит – гарантировать от обложения полную сумму затрат на воспроизводство национальной рабочей силы, не ставить под угрозу экономическую самостоятельность граждан».
Следующее – это соблюдение принципа достоверности. В основе данного принципа лежит Европейская конвенция по защите прав человека с требованием определенности, ясности, недвусмысленности правовых норм и их согласованности в системе действующего правового регулирования, поскольку при несоблюдении принципа могут иметь место противоречия в правоприменительной практике, что ослабляет гарантии государственной защиты прав, свобод и законных интересов граждан.
При принятии концепции налогообложения роскоши (что не случилось) основополагающим моментом должно было стать определение роскоши для целей налогообложения. А именно, в целях налогообложения собственность надо было разделить на «роскошную» и «нероскошную», что в обязательном порядке требовало разработки критериев такого деления.
Роскошь не является новым понятием, ее можно обозначить как кричащие проявления богатства, как излишество, избыточное потребление. Таким образом, субъекты налогообложения – это не столько обладатели недвижимости с соответствующими параметрами, но лица с высоким (избыточным) доходом, которые могут уплачивать повышенный налог без угрозы для их экономической самостоятельности.
Игнорировать наличие этого положения – значит нарушать ч. (2) ст. 9 Основные принципы собственности Конституции Республики Молдова, которая гласит: «(2) Собственность не может быть использована в ущерб правам, свободам и достоинству человека».
В зарубежной практике объектами роскоши, богатства, подлежащими налогообложению, признаны элитная недвижимость, транспортные средства класса «люкс», яхты, самолеты, акции, другое; при этом не обязательно вводится отдельный налог на роскошь параллельно действующему налогу не недвижимость, а устанавливаются критерии, при которых применяются повышенные ставки, коэффициенты к принятым базам налогообложения соответствующего имущества.
Для того чтобы облагать объекты роскоши, в мировой практике используются различные подходы. Базой налогообложения недвижимости является кадастровая стоимость объекта, которая, как правило, ниже рыночной, и которая переоценивается в разных странах в разные периоды – от ежегодной переоценки до переоценки 1 раз в пять лет.
При определении стоимости объекта недвижимого имущества для целей налогообложения применяются понижающие и повышающие коэффициенты, в зависимости от года строительства недвижимости, его физического и функционального износа, которые повышают или понижают налог.
В отдельных странах учитывается и количество лиц, проживающих в объекте налогообложения. Проблема сбора налога на роскошь в ряде стран решается путем специальных рейдов налоговых инспекторов, для того чтобы найти и оценить роскошную недвижимость.
Именно за счет такого администрирования обеспечивается высокий уровень налоговых поступлений и соблюдение принципа справедливости. Во многих странах установлена прогрессивная шкала налогообложения недвижимости, транспортных средств и, кроме этого, установлен повышенный гербовый сбор при приобретении (оформлении) недвижимости в собственность, исходя из понимания того, что лицо, которое может приобрести элитную недвижимость, в состоянии уплатить повышенный сбор, а также и ежегодный налог на недвижимое имущество.
Во всех европейских странах, кроме двух – Мальта и Ирландия – взимается налог на недвижимость. Налог обычно оплачивается раз в год, минимальная ставка в большинстве стран не превышает 1%. Существует три способа расчета европейского налога на недвижимость: определение налога по прогрессивной шкале ставки, пропорциональной стоимости объекта недвижимости; определение налога по ставке из расчета на квадратный метр; фиксированная плата, размер которой устанавливает местная власть.
В странах, где используется первый метод расчета налога, меньше всего нужно платить собственникам недорогой недвижимости. Для дорогой, «элитной» недвижимости ставки колеблются от 4% до 8% от их стоимости. В отдельных европейских странах (это касается городского жилья) законодательством предусмотрены случаи, в которых налог на недвижимость не платится вообще.
Наиболее успешным, по мнению налоговых экспертов, считается солидарный налог на богатство, принятый во Франции 35 лет назад. Налог взимается с граждан Франции в форме солидарного налога. Объектами налогообложения являются имущество, включающее недвижимость гражданина во Франции, недвижимость, зарегистрированную за рубежом, банковские счета, ценные бумаги.
При этом состояние налогоплательщика должно превышать определенный порог в 1,3 миллиона евро. При стоимости совокупного имущества гражданина в интервале от 1,3 миллиона евро до 3 миллионов евро ставка налога на богатство составляет 0,25%. При стоимости имущества выше 3 миллионов евро – 0,5%. Налогоплательщику позволяется самостоятельно рассчитать стоимость своего имущества, но ошибиться при декларировании можно не более чем на 30%. На мой взгляд, именно такой налог надо было ввести у нас.
В Великобритании налог на элитную недвижимость составляет 5%; кроме того, при покупке недвижимости, признанной предметом роскоши, физические лица платят гербовый сбор, который имеет прогрессивный характер. В зависимости от стоимости объекта недвижимости, ставки варьируются от 1 до 4%. Таким образом, в зарубежных странах система налогообложение роскоши работает давно и хорошо выстроена.
При введении нового налога у нас были допущены следующие недочеты: не введено определение понятия «роскошь», налогооблагаемая база не учитывает реальную стоимость на дату обложения, степень физического и функционального износа недвижимости, недвижимость не переоценена, не учитывается место нахождения недвижимости (столица, другие города).
То, что, согласно положениям Налогового кодекса, предлагается считать роскошью, на самом деле может ею не являться. В реальности элитные дома могут быть небольшими по площади, но их стоимость может превышать миллионы долларов. И эти объекты, из-за площади, могут в итоге не облагаться налогом на роскошь.
Два параметра (площадь и стоимость) без предшествующей индивидуальной оценки не обеспечат справедливости в налогообложении. И – повторю: прежде чем вводить налог на роскошь, нужно было разобраться, что такое «роскошь» и где грань между тем, что можно назвать роскошью и что нельзя.
Например, лицо, которое владеет особняком площадью 200–500 кв. м, при этом стоимость его занижена (коррупцию мы еще не победили), – это богатый человек, его доходы могут отличаться от доходов хозяина квартиры, дома площадью 120 кв. м и выше, а подходы к налогообложению одинаковые.
Таким образом, при введении налога следовало оценить риск налогообложения лиц со средним достатком, а также рассмотреть целесообразность установления прогрессивной шкалы налогообложения для «элитной» недвижимости.
Ускоренный процесс введения нового налога при наличии действующего порядка налогообложения недвижимости, в котором приняты элементы, учитывающие повышенный уровень налогообложения дорогостоящей недвижимости, по аналогии (неполной) с порядком, принятым в европейских странах (по мере увеличения площади устанавливается прогрессивная шкала налогообложения, через повышающие коэффициенты), кроме прочего, привел к тому, что часть налога на недвижимость, подлежащая перечислению в местные бюджеты, была изъята в пользу государственного бюджета.
«В случаях, когда общая площадь жилых помещений и основных строений, принадлежащих физическим лицам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, зарегистрированных на праве собственности, превышает 100 кв. м включительно, установленные конкретные ставки налога на недвижимое имущество увеличиваются в зависимости от общей площади в следующем порядке: от 100 до 150 кв. м включительно – в 1,5 раза; от 150 до 200 кв. м включительно – в 2 раза; от 200 до 300 кв. м включительно – в 10 раз; свыше 300 кв. м – в 15 раз. Основное строение – это строение, зарегистрированное с правом собственности физического лица, предназначенное для жилья и не используемое в предпринимательской деятельности». Приложение 2 к закону О введении в действие раздела VI Налогового кодекса.
Согласно положениям Гражданского кодекса, имущество – это совокупность имущественных прав и обязанностей (поддающихся оценке в денежном выражении), принадлежащих физическим и юридическим лицам.
«Статья 284. Понятие имущества (1) Имуществом признается совокупность принадлежащих определенным физическим и юридическим лицам имущественных прав и обязанностей (поддающихся оценке в денежном выражении), рассматриваемых как сумма активных и пассивных ценностей, тесно связанных между собой. (2) Все вещи физического или юридического лица входят в состав его имущества.
Статья 285. Вещи (1) Вещами признаются все предметы, которые могут быть индивидуальной или коллективной принадлежностью, и имущественные права. (2) Предметами признаются материальные объекты, в отношении которых могут существовать гражданские права и обязанности»
В соответствии с Налоговым кодексом (ч. (1) ст. 2873 Объект налогообложения и налогооблагаемая база), «(1) Объектом налогообложения является недвижимое имущество, предназначенное для жилья, включая дачные коттеджи (за исключением земельных участков), а также его доли, которые отвечают в совокупности следующим условиям: a) общая оценочная стоимость составляет 1,5 миллиона леев и более; b) общая площадь составляет 120 квадратных метров и более».
Конечно, это техническая ошибка. Но нельзя отнести к технической ошибке применение как базы налогообложения данных кадастра для роскошной недвижимости.
Одной из двух определяющих объект налогообложения характеристик является оценочная стоимость. Именно в силу этого обстоятельства хочу обратиться к истории оценки недвижимого имущества.
Постановлением правительства № 1303 от 24 ноября 2004 г. было утверждено Положение об оценке недвижимого имущества в целях налогообложения. Положением был установлен порядок проведения оценки недвижимого имущества в целях налогообложения путем массовой оценки, с применением трех методов рыночной оценки: сравнительного анализа продаж, доходного и затратного.
Однако при оценке в основном использовался один из них – сравнительный анализ продаж. Исходя из требований вышеназванного положения, для массовой оценки недвижимости, для целей налогообложения, должны были быть приняты: стоимостная зона, которая представляла бы собой географическую зону, в черте которой были рассматриваемые объекты недвижимого имущества; вид использования, который соответствует преимущественному использованию объекта недвижимости на момент оценки, независимо от его назначения; эталонный объект недвижимого имущества – стандартный объект недвижимого имущества с предопределенными техническими характеристиками, используемый для определения уровня стоимости в каждой оценочной зоне. Для каждого вида объектов недвижимости устанавливался эталонный объект недвижимого имуществ.
Прошло 12 лет, и, несмотря на требование ч. (5) ст. 279: «Переоценка недвижимого имущества осуществляется территориальными кадастровыми органами один раз в три года в порядке, установленном Правительством», – переоценка недвижимого имущества не осуществлялась.
Статья 279. Оценка и переоценка недвижимого имущества
(1) Оценка недвижимого имущества осуществляется территориальными кадастровыми органами по единой методологии для всех видов недвижимого имущества в порядке и сроки, установленные законодательством.
(2) Оценка недвижимого имущества осуществляется путем массовой оценки для типовых объектов недвижимости и индивидуальной оценки для специфических (нетиповых) объектов.
(3) Индивидуальная оценка недвижимого имущества допускается также по решению судебной инстанции.
(4) Для оценки недвижимого имущества в зависимости от его назначения применяются следующие методы определения его рыночной стоимости:
- метод сравнительного анализа продаж;
- доходный метод;
- затратный метод.
-
Domeniu:
-
Nr. revistei:
-
Autorul|Newsmaker:
-
Instituție:
