Согласно положениям ч.(1¹) ст.87 Налогового кодекса № 1163/1997 в редакции до внесения изменений Законом № 214/2024, в отступление от положений части (1) настоящей статьи предприятия, классифицируемые как микро-, малые или средние предприятия согласно критериям, установленным на последний день налогового периода в соответствии с положениями части (1) статьи 5 Закона о малых и средних предприятиях № 179/2016, могут уплачивать начисленный подоходный налог до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены дивиденды, в том числе в виде акций или долей участия, из дохода, полученного за налоговые периоды 2023–2025 годов включительно. Сумма подоходного налога, подлежащая уплате из налога на доход, начисленного за налоговые периоды 2023–2025 годов включительно, определяется путем применения условного коэффициента к сумме подоходного налога, исчисленной по налоговому периоду из налогооблагаемого дохода, относящегося к соответствующему налоговому периоду.

 

Условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой и определяется путем деления, при этом:

 

а) в числителе дроби указывается величина распределенных/выплаченных дивидендов (до удержания подоходного налога в соответствии со статьями 90¹ и 91);

b) в знаменателе дроби указывается общая величина чистой прибыли, отраженная в финансовых отчетах за налоговый период, за который распределяются/выплачиваются дивиденды.

 

Таким образом, в отношении дивидендов, распределенных/выплаченных из прибыли, полученной в налоговых периодах А/2023-2024, при определении условного коэффициента применяется формула, действующая на дату подачи декларации по подоходному налогу (форма VEN12), а в знаменателе указывается общая величина чистой прибыли, отраженной в финансовой отчетности за налоговый период, за который должны были быть распределены/выплачены дивиденды.

 

Стоит отметить, что чистая прибыль отчетного периода по отчету о прибылях и убытках определяется как разница между прибылью до налогообложения и расходами по налогу на прибыль.

 

Таким образом, если налогоплательщик отразил в бухгалтерской отчетности расходы по подоходному налогу, то финансовый результат представляет собой сумму после налогообложения, определяемую как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и расходами по налогу на прибыль.

 

При этом, если налогоплательщик не отразил в финансовой отчетности расходы по налогу на прибыль, размер чистой прибыли должен соответствовать размеру прибыли до налогообложения.

 

Начиная с периода А/2025, вносятся изменения в лит.а) и б) п.(1¹) статьи 87 Налогового кодекса. Таким образом, условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой и определяется путем деления, при этом:

 

а) в числителе дроби указывается величина выплаченных дивидендов (до удержания подоходного налога в соответствии со статьями 90¹ и 91);

b) в знаменателе дроби указывается общая величина прибыли до налогообложения, отраженная в финансовых отчетах за налоговый период, за который выплачиваются дивиденды.

 

Соответственно, в случае использования отсрочки уплаты налога на прибыль за А/2025 при выплате дивидендов за соответствующий налоговый период при расчете условного коэффициента в знаменателе организация указывает общую величину прибыли до налогообложения, отраженную в финансовой отчетности.

 

При этом сообщаем, что в числителе будет указана стоимость выплаченных дивидендов (до удержания налога на доходы физических лиц в соответствии со статьями 90¹ и 91 Налогового кодекса) независимо от того, за какой налоговый период рассчитывается условный коэффициент.

 

Одновременно сообщаем, что уплата подоходного налога производится в срок до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов, с обязательным заполнением Таблицы № 1.1 Декларации (форма IPC21).

 

(Основание: письмо Министерства финансов № 15/2-13/188 от 09.10.2025)