Ordin nr.314 din 25.06.2020

Conform pct. 3 din Regulamentul privind rambursarea TVA întreprinderilor care sunt înregistrate în calitate de contribuabili ai TVA și înregistrează sume TVA spre deducere în perioada ulterioară aprobat prin Ordinul MF nr.76 din 16 iunie 2020 (publicat în MO nr. 152 din 20.06.2020) (în continuare Regulament), solicitarea rambursării TVA se efectuează prin depunerea unei cereri, conform modelului stabilit în anexa nr.1 la Regulament la Direcția generală de administrare fiscală de la locul de deservire sau la Direcția generală administrare contribuabili mari a Serviciului Fiscal de Stat, după caz. Cererea se prezintă pe suport de hârtie cu aplicarea semnăturii olografe sau se transmite la adresa de email cu aplicarea semnăturii electronice, la locul de deservire stabilit în anexa nr.2 la Regulament.

Ordin nr. 518 din 06.10.2020

  Potrivit prevederilor pct.2 al Regulamentului privind rambursarea TVA întreprinderilor care sunt înregistrate în calitate de contribuabili ai TVA şi înregistrează sume TVA spre deducere în perioada ulterioară, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.76/2020, beneficierea de rambursarea TVA nu limitează dreptul la solicitarea şi beneficierea de restituirea TVA conform prevederilor Titlului III al Codului fiscal şi ale Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.93 din 1 februarie 2013.
    Totodată, conform pct.4 din Regulamentul menționat, cererea de rambursare este supusă examinării doar în cazurile în care subiectul impozabil solicitant întruneşte cumulativ următoarele condiţii:
     1) a înregistrat suma TVA destinată deducerii în perioada ulterioară pentru perioada fiscală decembrie 2019;
     2) în ultima perioadă fiscală, pentru care se solicită rambursarea TVA, din perioada Programului de rambursare a înregistrat suma TVA destinată deducerii în perioada ulterioară;
     3) a prezentat Declaraţia privind TVA pentru perioada pentru care se solicită rambursarea;
    4) a prezentat Darea de seamă privind reţinerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi a contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (în continuare forma IPC18 ) pentru luna februarie 2020, în cazul solicitării ramburării TVA pentru perioadele mai – iunie 2020;
     5) a prezentat Darea de seamă forma IPC18 pentru perioada/perioadele ce corespund perioadei de rambursare a TVA;
    6) - în cazul producătorilor agricoli afectaţi de calamităţile naturale - a calculat şi declarat impozitul pe venit, contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii datorate de angajator, contribuţii individuale de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în formă de contribuţie procentuală datorate de angajator şi salariat pentru perioada fiscală şi/sau perioadele fiscale ce corespund perioadei de rambursare a TVA;
       - în cazul solicitanţilor alţii decât producătorii agricoli afectaţi de calamităţile naturale - a achitat impozitul pe venit, contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii datorate de angajator, contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurări obligatorii de asistenţă medicală în formă de contribuţie procentuală datorate de angajator şi angajat (în continuare impozitul pe venit şi alte plăţi obligatorii) pentru perioadele fiscale ce corespund perioadei de rambursare a TVA;
     7) pentru producătorii agricoli afectaţi de calamități naturale - a prezentat darea de seamă BIJ 17 în care a reflectat impozitul funciar pe terenurile cu destinaţie agricolă pentru anul 2020. Reieșind din prevederile art.9 alin.(3) din Legea nr.60/2020, precum și pct.17 din Regulament, TVA spre deducere în perioada ulterioară conform boxei 21 a declarației TVA pentru luna decembrie 2019, reprezintă un indicator care participă la determinarea cuantumului impozitului spre rambursare care nu poate depăși cumulativ această valoare pentru întreaga perioadă a Programului de rambursare.
     În acest sens, beneficierea de restituirea TVA pentru perioadele începînd cu luna decembrie 2019 conform prevederilor Codului fiscal, cu mărimea căreia se micșorează TVA spre deducere, nu restricționează solicitantul în dreptul la solicitarea rambursării TVA conform Programului de rambursare.
     La rîndul său, la examinarea cererii de rambursare a TVA urmează a fi îndeplinite cumulativ condițiile enunțate la pct.5 din Regulament, și anume:
     1) în ultima perioadă fiscală pentru care se solicită rambursarea se înregistrează TVA spre deducere în perioada fiscală ulterioară;
     2) suma spre rambursare este în limita valorii minime stabilite conform punctului 17 şi cumulativ pe perioada de rambursare a TVA nu depăşeşte suma TVA destinată perioadei ulterioare, reflectată în declaraţia privind TVA pentru perioada fiscală decembrie 2019.

Potrivit art.124 (9) din Codul fiscal si pct.20¹ din Regulamentul privind restituirea accizelor, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1123 din 28.09.2006, de dreptul la restituirea accizelor dispun agenţii economici, indiferent de faptul daca sînt sau nu înregistrati ca subiecti ai impunerii cu accize, ce au efectuat introducerea pe teritoriul vamal al Republicii Moldova a mărfurilor străine supuse accizelor în regim vamal de import și le-au scos de pe teritoriul vamal al ei, sau le-au plasat sub destinaţia vamală în zona economica liberă.

 Conform pct.19 din Regulamentul privind rambursarea TVA pentru producătorii agricoli, aprobat prin Ordinul MF nr.3 din 13 ianuarie 2023, suma destinată rambursării TVA se apreciază în modul următor:
1) Se determină suma TVA spre deducere în perioada ulterioară, înregistrată pentru ultima perioadă fiscală privind TVA, pentru care se solicită rambursarea;
2) Se determină pentru perioadele fiscale ce se includ în perioada de rambursare a TVA (separat pentru perioada aprilie 2022 – iunie 2023 inclusiv şi perioada iulie 2023 – iunie 2024 inclusiv) suma cumulativă a următorilor indicatori:
a) suma impozitului pe venit declarat prin reflectarea la codul 11 col.5 ce corespunde codului sursei de venit SAL din Tabelul nr.1 al Dării de seamă fiscale forma IPC21;
b) suma contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii datorate de angajator declarate prin reflectarea în rândul Total col.11 din Tabelul nr.2 al Dării de seamă forma IPC21;
c) suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în formă de contribuţie procentuală datorate de salariat declarate prin reflectarea la codul 11 col.6 ce corespunde codului sursei de venit SAL din tabelul nr.1 al Dării de seamă fiscale forma IPC21;
d) suma impozitului funciar, declarată către plată pentru terenurile cu destinaţie agricolă pentru anul 2022 sau 2023 (în dependenţă de perioada de rambursare a TVA), reflectată în Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17) sau calculată de către serviciile de colectare a impozitelor şi taxelor locale din cadrul primăriilor;
3) Se determină suma TVA destinată deducerii în perioada fiscală ulterioară:
a) reflectată în boxa 21 a declaraţiei privind TVA pentru perioada fiscală decembrie 2022, în cazul solicitării rambursării TVA pentru perioada aprilie 2022 - iunie 2023 inclusiv. La determinarea sumei respective, se va lua în calcul suma TVA, reflectată în Declaraţia privind TVA pentru luna decembrie 2022, depusă pînă la data intrării în vigoare a Legii pentru modificarea articolului 4 din Legea nr.337/2022 privind Programul de rambursare a TVA pentru producători agricoli nr.140/2023;
b) reflectată în boxa 23 a declaraţiei privind TVA pentru perioada fiscală decembrie 2023, în cazul solicitării rambursării TVA pentru perioada iulie 2023 - iunie 2024 inclusiv. La determinarea sumei respective, se va lua în calcul suma TVA, reflectată în Declaraţia privind TVA pentru luna decembrie 2023, depusă pînă la momentul intrării în vigoare a Legii pentru modificarea unor acte normative nr.61/2024.
     În cazul modificării sumei TVA destinate deducerii în perioada ulterioară, specificate în boxa respectivă a Declaraţiei privind TVA pentru perioada fiscală decembrie 2022 şi/sau decembrie 2023, drept urmare a rezultatelor controlului fiscal, la aprecierea limitei maxime a rambursării în cadrul Programului de rambursare a TVA se va lua în consideraţie suma TVA destinate deducerii în perioada fiscală ulterioară stabilită în cadrul controlului fiscal.
4) Se acceptă spre rambursare mărimea cea mai mică dintre sumele determinate conform subpunctelor 1) şi 2), în limitele sumei specificate la subpunctul 3) lit.a), pentru perioada stabilită la pct.1 lit.a), sau subpunctul 3) lit.b), pentru perioada stabilită la pct.1 lit.b).
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul modificării Legii nr.61 din 21.03.2024, în vigoare 22.04.2024].