Întrebări și răspunsuri

Согласно акту налогового контроля, налогоплательщик нарушил положения ч. (3) ст. 108 Налогового кодекса, поскольку им не был исчислен налог на добавленную стоимость по поставке здания с подвальным помещением, расположенного по ул. Ленина в г. Вулкэнешть, на сумму 1 633 050 леев, и покупателю не была выдана налоговая накладная.

Здание было передано судебным исполнителем от налогоплательщика XXX предприятию YYY вследствие принудительного исполнения. Правильно ли исчислил налоговый орган НДС на здание, переданное судебным исполнителем другому налогоплательщику, и правомерна ли санкция, наложенная налоговым органом за невыдачу налоговой накладной? 01 апреля 2011 г. Потребительский кооператив г. Вулкэнешть подал исковое заявление об обжаловании административного акта ГНИ АТО Гагаузия. В обосновании искового заявления истец – Потребительский кооператив Вулкэнешть указал, что 05 ноября 2010 г. ГНИ АТО Гагаузия был составлен акт налогового контроля №3-455 530 по результатам тематической налоговой проверки за период с 01 сентября 2010 г. по 05 ноября 2010 г., проведенной в отношении Потребительского кооператива Вулкэнешть. Согласно акту налогового контроля, Потребительским кооперативом Вулкэнешть была нарушена ч. (3) ст. 108 НК, так как им не был исчислен НДС по поставке здания с подвальным помещением, расположенного по ул. Ленина г. Вулкэнешть, на сумму 1 633 050 леев, и не была выдана налоговая накладная покупателю. Истец утверждает, что при вынесении решения ГНИ АТО Гагаузия не учла тот факт, что гражданское дело об исковом заявлении, поданном Обществом с ограниченной ответственностью «Olimp» против Потребительского кооператива Вулкэнешть, находится на стадии рассмотрения, и факт передачи ресторана судебным исполнителем в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Olimp» также находится в процессе рассмотрения в судебной инстанции. Истец – Потребительский кооператив Вулкэнешть считает, что решение ГНИ АТО Гагаузия № 2 от 05 января 2011 г. незаконно и подлежит аннулированию. Истец – Потребительский кооператив Вулкэнешть просит аннулировать решение ГНИ АТО Гагаузия № 2 от 05 января 2011 г. и взыскать судебные расходы за счет ГНИ АТО Гагаузия. Решением Апелляционной палаты г. Комрата от 01 февраля 2012 г. иск был отклонен. 23 февраля 2012 г., Потребительский кооператив Вулкэнешть обжаловал в кассационном порядке решение, вынесенное первой инстанцией, требуя удовлетворить кассационную жалобу, отменить решение, вынесенное в первой инстанции, и возвратить дело на новое рассмотрение. Кассатор – Потребительский кооператив Вулкэнешть в обосновании кассационной жалобы указал, что решение первой инстанции необоснованно и подлежит отмене на основании того, что при рассмотрении дела не были полностью определены и выяснены обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела по существу, и были неправильно применены нормы материального права. Заслушав участников процесса и ознакомившись с материалами дела, Коллегия по гражданским, коммерческим и административным делам Высшей судебной палаты считает кассационную жалобу необоснованной и отклоняет ее, оставляя в силе решения первой инстанции, исходя из нижеследующего. В судебном заседании было установлено, что ГНИ АТО Гагаузия, на основании решения об инициировании налогового контроля №898 от 02 ноября 2010 г., осуществила тематический налоговый контроль (применив метод общей проверки) Потребительского кооператива Вулкэнешть за период с 01 сентября по 05 ноября 2010 года. В результате проведенной проверки был составлен акт налогового контроля №3-455530 от 05 ноября 2010 г. В соответствии с вышеуказанным актом, при проведении проверки были установлены некоторые отклонения от соблюдения налогового законодательства, совершенные Потребительским кооперативом Вулкэнешть в период деятельности, подлежащий контролю. 16 ноября 2010 г. Потребительским кооперативом Вулкэнешть было подано заявление в ГНИ АТО Гагаузия, в котором запрашивалось аннулирование вышеуказанного акта налогового контроля. По решению ГНИ АТО Гагаузия №836 от 05 декабря 2011 г., срок рассмотрения заявления был продлен на 30 дней. ГНИ АТО Гагаузия по делу о нарушении законодательства, совершенном Потребительским кооперативом Вулкэнешть приняла решение № 2 от 05 января 2011 г. о взыскании за счет Потребительского кооператива Вулкэнешть 272 175 леев заниженного НДС, 200 леев штрафа за ненадлежащее составление декларации по НДС за сентябрь 2010 г. – на основании ч. (1) ст. 257 Налогового кодекса, 1800 леев штрафа за непредставление налоговых накладных в предусмотренный срок – на основании ч. (4) ст. 260 Налогового кодекса и 81 652 в виде штрафа – на основании ч. (4) ст. 261 Налогового кодекса. 17 января 2011 г. Потребительский кооператив Вулкэнешть обжаловал решение ГНИ АТО Гагаузия № 2 от 05 января 2010 г. 07 февраля 2011 г. ГНИ АТО Гагаузия вынесла решение № 2 по жалобе, поданной Потребительским кооперативом Вулкэнешть на ее решение за № 2 от 5 января 2011 г. и отклонила данную жалобу, как необоснованную. 01 апреля 2011 г. Потребительский кооператив Вулкэнешть подал исковое заявление против ГНИ АТО Гагаузия, требуя аннулировать решение ГНИ АТО Гагаузия № 2 от 05 января 2011 г. Первая инстанция, рассмотревшая дело, предметом которого является аннулирование решения ГНИ АТО Гагаузия № 2 от 05 января 2011 г., считает необоснованными мотивы, изложенные Потребительским кооперативом Вулкэнешть, и отклоняет иск. Коллегия по гражданским, коммерческим и административным делам Высшей судебной палаты считает решение первой инстанции обоснованным и законным, основанным на правильном определении обстоятельств дела и правильном применении нормы материального права. Таким образом, из материалов дела было с уверенностью установлено, что, в соответствии с решением Экономического суда от 28 сентября 2009 г., было принято распоряжение о взыскании с Потребительского кооператива Вулкэнешть в пользу ООО «Olimp» суммы долга в размере 1 342 979,50 леев, а согласно решению Экономического суда от 18 марта 2010 г. было принято распоряжение о взыскании с Потребительского кооператива Вулкэнешть в пользу ООО «Olimp» суммы долга в размере 153 194,05 леев. Согласно акту передачи от 10 сентября 2010 г., Исполнительное бюро Вулкэнешть, в целях исполнения вышеуказанных решений, передало Обществу с ограниченной ответственностью «Olimp» недвижимое имущество со следующими кадастровыми номерами 9603206007.01, 9603206007.01.001, 9603206007.01.002, 9603206007.01.003, 9603206007.01.004 (1970 года), общая площадь которого составила 1257,30 м2, а стоимость – 1 633 050 леев, что принадлежало Потребительскому кооперативу Вулкэнешть. В соответствии с информацией из реестра недвижимого имущества, 10 сентября 2010 г. Общество с ограниченной ответственностью «Olimp» зарегистрировало право собственности на недвижимое имущество, указанное выше. Решением суда Вулкэнешть от 21 декабря 2010 г. было отклонено заявление Потребительского кооператива Вулкэнешть против действий судебного исполнителя, касающихся акта передачи от 10 сентября 2010 г. На основании ч. (1) ст. 108 НК, датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5), (6) и (7) ст. 108 НК. Часть (3) этой же статьи предусматривает, что, в случае поставки недвижимого имущества, датой поставки считается дата перехода недвижимого имущества в собственность покупателя по дате его внесения в регистр недвижимого имущества. Согласно положениям ч. (1) ст. 117 НК, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного ст. 108 НК, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. В свете процитированных положений, сопоставленных с обстоятельствами дела, Потребительским кооперативом Вулкэнешть не были соблюдены предписания законодательства относительно предоставления налоговой накладной, так как при отчуждении недвижимого имущества им не была выдана налоговая накладная ООО «Olimp». Следовательно, кассационная инстанция считает решение ГНИ АТО Гагаузия № 2 от 05 января 2010 г. законным и обоснованным, с учетом того, что Потребительским кооперативом Вулкэнешть был нарушен установленный порядок выдачи налоговых накладных, что привело к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период сентября 2010 г., в размере 272 175 леев. Кассационная инстанция отметила, что Потребительский кооператив Вулкэнешть, являясь субъектом налогообложения, должен был предоставить ООО «Olimp» налоговую накладную по указанной поставке 10 сентября 2010 г. – в момент появления налогового обязательства. Соответственно, непредставление этой накладной привело к нарушению Потребительским кооперативом Вулкэнешть положений ч. (1) ст. 108 НК, что подтверждает законность решения ГНИ АТО Гагаузия № 2 от 05 января 2010 г. о взыскании с Потребительского кооператива Вулкэнешть 272 175 леев заниженного НДС. На основании ч. (2) ст. 228. НК, в случае неуплаты в бюджет налога, сбора в сроки, установленные в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня, начисленная, в соответствии с ч. (3) этой статьи, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога, сбора, до дня их фактической уплаты, включительно. Часть (3) ст. 228 предусматривает, что размер пени определяется, исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, увеличенной на пять пунктов. В свете процитированных норм, кассационная инстанция считает оспариваемое решение о применении пени в размере 5 389 леев справедливым, с учетом того, что Потребительский кооператив Вулкэнешть не уплатил налог в государственный бюджет в срок, установленный налоговым законодательством. Частью (1) ст. 257 НК предусмотрен штраф за неполное и/или ненадлежащее оформление учетной документации и/или налоговых отчетов, за исключением предусмотренных частями (3), (4), (7), (8) и (9) ст. 92 НК, в размере 200 леев за каждый случай, но не более 5 000 леев. В соответствии с ч. (4) ст. 260 НК, непредставление налоговой накладной в сроки, предусмотренные ст. 117 и 1171, влечет наложение штрафа в размере 3 600 леев за каждую непредставленную налоговую накладную, но не более 108 000 леев за все непредставленные в установленные сроки налоговые накладные. Согласно положениям ч. (4) ст. 261 НК, занижение налогов, сборов путем представления в налоговый орган налогового отчета, содержащего недостоверную информацию, влечет наложение штрафа в размере 30% суммы занижения. Принимая во внимание вышеупомянутые нормы, кассационная инстанция отметила, что Потребительским кооперативом Вулкэнешть не были соблюдены положения законодательства о предоставлении налоговой накладной, что повлекло за собой наложение штрафа в размере 200 леев за ненадлежащее оформление декларации по НДС за сентябрь месяц 2010 г. – на основании ст. 257 НК, штрафа 1 800 леев за непредставление налоговой накладной – на основании ч. (4) ст. 260 НК, и штрафа 81 652 леев – на основании ч. (4) ст. 261 Налогового кодекса. Таким образом, кассационная инстанция отметила, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, а Потребительский кооператив Вулкэнешть не доказал наличия усердия и ответственности в целях надлежащего исполнения своих налоговых обязательств. Нельзя не упомянуть аргумент кассатора, что ГНИ АТО Гагаузия должна была предоставить срок для исправления налогового отчета, поскольку с момента осуществления операции – 10 сентября 2010 года кассатор имел достаточно времени, чтобы выполнить формальности, предусмотренные законом, и уплатить НДС в бюджет. Коллегия по гражданским, коммерческим и административным делам Высшей судебной палаты отметила, что законодательство предусматривает конкретные обязательства налогоплательщика относительно выдачи и оформления налоговой накладной и прямо предусматривает дату уплаты НДС в случае поставки недвижимого имущества, а Потребительский кооператив Вулкэнешть должен был проявить усердие и ответственность в целях надлежащего выполнения своих налоговых обязательств.
author icon

Victoria Belous

Monitorul fiscal FISC.md Nr.13 2013

Instituții:

Serviciul Fiscal de Stat

2685 vizualizări

Data publicării:

31 Mai /2013 16:54

Domeniu:

T.V.A.

Etichete:

НДС

0 comentarii

icon icon icon
icon
icon icon icon icon icon
icon
icon