К заявлению о выдаче патента на осуществление видов деятельности, указанных в позициях 2.52 “Альтернативные услуги по уходу за детьми – услуги индивидуализированного ухода за детьми” и 2.53 “Альтернативные услуги по уходу за детьми – услуги по уходу за детьми семейного типа” приложения к Закону № 93/1998 о предпринимательском патенте, согласно ч. (32) и (33) ст. 4 данного Закона, заявитель прилагает в том числе и медицинское заключение для допуска к службе по уходу за детьми. Медицинское заключение для допуска к службе по уходу за детьми выдается семейным врачом в соответствии с медицинской справкой (форма № 086/e), утвержденной Приказом Министерства здравоохранения № 828 от 31.10.2011 г.

Согласно ч. (2) ст. 6911 Налогового кодекса, в первом налоговом периоде налогоплательщик вправе уменьшить подлежащую уплате сумму подоходного налога на сумму произведенных расходов на приобретение используемого в деятельности контрольно-кассового оборудования, за исключением лиц, получивших компенсацию расходов на приобретение контрольно-кассового оборудования. Также, в соответствии с пкт. 40, ст. 5 контрольно-кассовое оборудование это контрольно-кассовые машины с фискальной памятью, другие информационные системы, включая электронные устройства (типа терминала наличной оплаты, валютообменного аппарата, а также других, располагающих специальными и идентифицируемыми прикладными программами) с функциями контрольно-кассовых машин, предназначенные для регистрации кассовых операций (наличных расчетов), хранения, распечатки, шифрования и передачи на сервер Государственной налоговой службы финансово-отчетной информации, обеспечивающие защиту рабочих алгоритмов и зарегистрированных данных от несанкционированных изменений. Таким образом, в первый фискальный период налогоплательщик в праве уменьшить подлежащую уплате сумму подоходного налога на сумму произведённых расходов только для контрольно-кассового оборудования используемого в деятельности. Расходы связанные с приобретением услуг по обслуживанию или на расходные материалы (пломбы, журналы, бумага и т. д.) не входят в сумму расходов с которых должен быть уменьшен подоходный налог. В связи с вышеизложенным, при заполнении заявления о регистрации/обновлению данных/прекращении деятельности для лиц осуществляющих независимую деятельность (ПМФ № 2/2017), в пкт. 2.3 будут указаны только расходы произведенные на закупку ККО.

Налогоплательщики могут ознакомиться с Единым реестром контрольно-кассового оборудования на сайте Государственной налоговой службы https://sfs.md/ru/catalog-otcrityh-dannyh/nalogovyi-kontrol и на портале https://mev.sfs.md/ru.

В соответствии со ст. 542 ч. (1) Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением дохода, предусмотренные статьей 20 Налогового кодекса, уменьшенного на стоимость возврата товара или скидки (уменьшения) должна уменьшить размер объекта налогообложения в налоговый период, в которой имел место возврат товара (предоставлен дисконт), в том числе в случае, когда продажа соответствующих товаров осуществлялась в предыдущие налоговые периоды (ст. 542 ч. (2) Налогового кодекса). Под налоговым периодом понимается календарный год, по окончании которого определяется доход (ст. 541/1 ч. (1) Налогового кодекса). Определение доходов по данным бухгалтерского учета обеспечивается в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министерства финансов № 118/2013. Согласно НСБУ ,,Доходы”, доходы – увеличение экономической выгоды, отраженной в течение отчетного периода в виде поступлений активов или увеличения их стоимости, или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, за исключением увеличений капитала, связанных со взносами собственников. Доходы от продажи продукции и товаров признаются в момент, когда одновременно выполняются условия, установленные в пункте 12 НСБУ,,Доходы”. Таким образом, налогооблагаемый доход для субъектов сектора малых и средних предприятий представляет собой доход, определяемый по данным бухгалтерского учета с применением положений НСБУ. Согласно пункту 4 НСБУ "Курсовые Валютные и Суммовые Разницы" денежные элементы – активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, которые предстоит получить/выплатить. При составлении финансовых отчетов денежные элементы в иностранной валюте (денежные средства, дебиторская задолженность и обязательства, за исключением выданных и полученных авансов для покупки/поставки активов и услуг, финансовые инвестиции, за исключением акций и долей участия и др.) пересчитываются по официальному курсу молдавского лея на отчетную дату (пункт 11). Положительные и отрицательные курсовые валютные разницы, возникшие, на отчетную дату, в результате пересчета денежных элементов признаются как текущие доходы или расходы и отражаются в финансовых отчетах в соответствии с положениями пунктов 9 и 10 указанного стандарта. Согласно пунктом 4 НСБУ,,Учетные Политики, Изменения в Бухгалтерских Оценках, Ошибки и Последующие События", отчетная дата – последний день отчетного периода, на который составляются финансовые отчеты. Дополнительно сообщаем, что способ применения налогового режима хозяйствующих субъектов – субъектов сектора малых и средних предприятий, установленный главой 71 раздела II Налогового кодекса, не предполагает корректировку расходов. Таким образом, хозяйствующие субъекты должны включить в объект налогообложения уменьшения доходы, определенные по данным бухгалтерского учета, на отчетную дату (последний день периода, на который составляются финансовые отчеты).

Согласно ст. 541 ч.(1) Налогового кодекса, субъектами сектора малых и средних предприятий являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж. В соответствии с положениями ч. (31) той же статьи, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке. Соответственно, субъекты сектора малых и средних предприятий, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, имеют обязательство по применению общего режима налогообложения (12%), начиная cо следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 51 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденного Постановлением Правительства № 693 от 11.07.2018, к представительским расходам, связанным с предпринимательской деятельностью предприятия, относятся только расходы на прием делегаций как на территории Республики Молдова, так и за пределами Республики Молдова, которые способствуют развитию предпринимательской деятельности и включают: 1) расходы на официальный прием делегаций, в том числе зарубежных, по заключению различных договоров, контрактов и т. д.; 2) расходы на посещение культурно-зрелищных мероприятий и театральных представлений во время проведения деловых переговоров, связанных с предпринимательской деятельностью; 3) расходы на транспорт во время приема делегаций согласно установленной программе; 4) расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия; 5) расходы на обслуживание во время и на месте проведения деловых переговоров и соответствующих культурных мероприятий; 6) подарки/сувениры в размере, не превышающем 2% суммы годового личного освобождения, полученные во время делегации/командировки каждым лицом, согласно программе. Таким образом, согласно положениям указанного Постановления, расходы на жилье и питание нерезидентов не относятся к представительским расходам.

Частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, в соответствии со ст.39 ч. (1) Налогового кодекса, является капитальным активом. Также, в соответствии с положениями ст.18 лит. (е) Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса, является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход. Одновременно, согласно ст. 40 ч. (1) Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Перечень подтверждающих документов, которые являются основанием для подтверждения стоимостного базиса, утверждён Приказом Министерства финансов № 40 от 6 февраля 2018 г. Таким образом, в зависимости от способа приобретения основного капитала, стоимостной базис будет подтверждаться соответствующими документами. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. Следовательно, согласно ст.9 Закона о формировании объектов недвижимого имущества № 354 от 28-10-2004, формирование объектов недвижимого имущества может осуществляться согласно данному закону путем выделения части объекта, разделения, объединения комбинирования или переразбивки объектов, зарегистрированных в реестре недвижимого имущества. Согласно, ст.10 ч. (2) вышеуказанного Закона, регистрация объектов недвижимого имущества, сформированных путем выделения части объекта, а также регистрация прав на такие объекты осуществляются на основании правоустанавливающего документа на первоначальный объект недвижимого имущества, решения о формировании объекта к которым прилагаются геометрические планы вновь сформированных объектов недвижимого имущества. Так, стоимостной базис отдельного земельного участка будет исчисляться пропорционально площади актива на основании документа, подтверждающего права на первоначальный объект недвижимого имущества. Следовательно, в условиях действия ст.40 ч. (7) Налогового кодекса, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. Таким образом, при отчуждении земли, физические лица исчисляет подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Кодекса.