Согласно ч. (2) ст. 188 Налогового кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений, он вправе представить исправленный налоговый отчет, согласно формуляру и действующему порядку заполнения исправляемого налогового отчета.
Также, ч. (4) вышеупомянутой статьи предусматривает, что исправленный налоговый отчет не принимается во внимание и, как следствие, не вносятся изменения в ранее представленный налоговый отчет при представлении исправленного:
b) после принятия руководством органа, осуществляющего контроль, письменного решения об инициировании налогового контроля, предметом которого является представленный с ошибками или неполный налоговый отчет;
c) после или в течение периода, подвергнутого документальной проверке.
Вместе с тем, согласно лит. с) ч. (5) ст. 118 Налогового кодекса, в журнале учета приобретения/поставки товаров, услуг ведется обобщенный учет, который включает корректировки, влияющие на сумму НДС.
Таким образом, в контексте вышеупомянутых норм и согласно п. 3.19 порядка заполнения декларации по НДС, для корректировки суммы НДС, уплаченной на таможне, которая не была отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором был произведен импорт, существуют две опции:
- представление откорректированной декларации по НДС согласно ст.188 Налогового кодекса;
- отражение в разделе «корректировка НДС по покупкам» в графе 18 декларации по НДС, представленная за последующий налоговый период, суммы НДС по импорту.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
