Practica fiscală

Олег Лупашко: "Методология мер обеспечения и принудительного исполнения, применяемых налоговыми органами"

Применение мер принудительного исполнения для погашения задолженностей налогоплательщиков перед бюджетом 1. Методология применения взыскания денежных средств с банковских счетов налогоплательщика-недоимщика: Начиная со дня, следующего за днем, в который возникла или была обнаружена недоимка, налоговый орган вправе выставить инкассовое поручение, которое имеет силу исполнительного документа, на банковские счета налогоплательщика (за исключением ссудных счетов и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства), если таковые имеются и если они известны налоговому органу. При наличии денежных средств на банковском счете налогоплательщика финансовое учреждение (его отделение или филиал) обязано в пределах имеющихся средств исполнить инкассовое поручение, выставленное налоговым органом, в течение рабочего дня, когда оно было представлено. Если в день или до дня получения инкассового поручения о взыскании денежных средств с банковских счетов налогоплательщика были представлены другие исполнительные документы и/или в тот же день выставлены другие инкассовые поручения на тот же банковский счет/счета, выданные законно уполномоченными органами, а имеющихся на этих счетах денежных средств недостаточно для полного исполнения указанных инкассового поручения (поручений) и исполнительного документа (документов), финансовое учреждение (его отделение или филиал) в тот же день отправляет эти документы (инкассовое поручение и исполнительный документ) судебному исполнителю, издавшему их первым, для взыскания и распределения денежных средств в порядке удовлетворения требований и согласно процедуре, установленной Исполнительным кодексом. В тот же день финансовое учреждение (его отделение или филиал) письменно и/или иным законным образом информирует налоговый орган о существовании других инкассовых поручений и/ или исполнительных документов и о передаче этих документов соответствующему судебному исполнителю. При отсутствии на банковском счете налогоплательщика денежных средств, необходимых для полного или частичного погашения налогового обязательства, и отсутствии ситуаций, предусмотренных ч. (21) ст. 197 Налогового кодекса, финансовое учреждение (его отделение или филиал) возвращает налоговому органу информацию о полном или частичном исполнении инкассового поручения. В случаях приостановления операций на банковском счете за непогашение налоговых обязательств и при зачислении денежных средств на счет, банковское учреждение (его отделение или филиал) немедленно сообщает об этом налоговому органу. Порядок бесспорного взыскания средств с банковских счетов устанавливается Национальным банком Молдовы совместно с Министерством финансов (Постановление Национального Банка Молдовы № 375 от 15 декабря 2005 года об утверждении Регламента о приостановлении операций, аресте и бесспорном взыскании денежных средств с банковских счетов, с последующими изменениями и дополнениями; Приказ ГГНИ № 284 от 19 апреля 2012 года об отправлении и получении электронных документов посредством автоматизированной информационной системы создания и оборота электронных документов между Государственной налоговой службой и финансовыми учреждениями, с последующими изменениями и дополнениями; Приказ ГГНИ № 302 от 03 мая 2012 года об электронном обороте документов по принудительному взысканию денежных средств с банковских счетов недоимщиков перед национальным публичным бюджетом). Для ситуаций, предусмотренных в ч. (21) ст. 197 Налогового кодекса, применяются по аналогии положения ст. 92 Исполнительного кодекса. После присоединения, осуществленного в соответствии с процедурой, установленной в ч. (31) ст. 197 Налогового кодекса, и по истечении установленного в ст. 92 Исполнительного кодекса срока для присоединения, судебный исполнитель в течение трех дней информирует налоговый орган о всех действиях и актах, которые должны быть совершены или были совершены в связи с этим, в особенности касающихся приоритетности конкурирующих требований по денежным средствам на счетах должника, вовлеченных в соответствующую исполнительную процедуру, и требует заключения налогового органа на этот счет. Распределение сумм, взысканных со счетов должника (в делах, когда имеются и долговые обязательства государства), осуществляется в соответствии с положениями действующего законодательства и лишь на основании положительного заключения налогового органа. В случае получения отказа в отношении очередности распределения сумм соответствующие последующие акты судебного исполнителя считаются недействительными, а сам он обязан соблюдать предписания в отношении очередности распределения сумм, указанных налоговым органом, с учетом положений действующего законодательства. Вышеизложенные положения не применяются в случае, когда на банковский счет налогоплательщика зачислены денежные средства, полученные от продажи заложенного имущества, в пределах сумм, направленных на оплату расходов, связанных с продажей заложенного имущества, и долговых обязательств, которые выплачиваются из суммы продажи заложенного имущества. 2. Методология изъятия наличных денежных средств у налогоплательщика: Принудительное исполнение налогового обязательства путем изъятия наличных денежных средств применяется в отношении юридических лиц или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Для изъятия у налогоплательщика наличных денежных средств, в том числе в иностранной валюте, налоговый служащий проверяет места и помещения, используемые налогоплательщиком для хранения наличных денег, а также его торговую сеть. В отступление от пункта 5) ст. 129 Налогового кодекса, в качестве представителя налогоплательщика в изъятии наличных денежных средств участвует кассир (подотчетное лицо) или замещающий его работник, обязанные предъявить необходимые документы и обеспечить свободный доступ к сейфу кассы налогоплательщика, в изолированное помещение кассы, а также в его торговую сеть. Вскрытие мест и помещений, используемых налогоплательщиком для хранения наличных денег, без согласия представителя налогоплательщика или в его отсутствие осуществляется в присутствии двух понятых. До прибытия понятых эти места и помещения опечатываются налоговым служащим. Факты изъятия наличных денежных средств и вскрытия мест и помещений без согласия представителя налогоплательщика отмечаются в актах, подписанных присутствующими при этом лицами. Вышеуказанные акты составляются в двух экземплярах. Второй экземпляр акта вручается налогоплательщику или его представителю под расписку на первом экземпляре либо отправляется налогоплательщику заказным письмом в тот же день или не позднее следующего рабочего дня. Форма типового акта изъятия наличных денежных средств у налогоплательщика утверждена Приказом ГГНИ № 143 от 13 сентября 2002 об утверждении форм принудительного взыскания налогового обязательства и типового договора об изменении срока погашения налогового обязательства путем отсрочки или раcсрочки платежей, с последующими изменениями и дополнениями. Изъятые наличные денежные средства сдаются налоговым служащим в ближайшее финансовое учреждение (его отделение или филиал), которое обязано принять их и перечислить в соответствующие бюджеты для погашения недоимок. Иностранная валюта сдается финансовому учреждению (его отделению или филиалу) за молдавские леи по установленному им валютному курсу, с последующим перечислением молдавских леев в соответствующие бюджеты. Иностранная валюта, которая не может быть реализована (к примеру, не пользующаяся спросом на внутреннем валютном рынке), хранится в финансовом учреждении (его отделении или филиале) до возможной реализации. При невозможности сдачи наличных денежных средств в финансовое учреждение (его отделение или филиал) в день их изъятия они сдаются в кассу налогового органа, а их передача финансовому учреждению (его отделению или филиалу) осуществляется на следующий рабочий день. 3. Методология обращения взыскания на имущество налогоплательщика-недоимщика: На основании решения налогового органа о принудительном исполнении налогового обязательства аресту подлежит все имущество, являющееся собственностью налогоплательщика, независимо от места его нахождения, за исключением имущества, которое, в соответствии с ч. (6) ст. 200 Налогового кодекса, не может быть арестовано. Арест имущества на основании решения налогового органа производится налоговым служащим. До начала ареста налогоплательщику (его представителю), должностному лицу налогоплательщика вручается копия решения о принудительном исполнении налогового обязательства, до их сведения доводятся в письменном виде или устно их права и обязанности во время наложения ареста, а также ответственность, предусмотренная законом за невыполнение ими своих обязательств. Налогоплательщик (его представитель), должностное лицо налогоплательщика обязаны предъявить для ареста все имущество, в том числе имущество, переданное на хранение или в пользование другим лицам, а также документы, подтверждающие право собственности на имущество, и сообщить письменно:
  1. информацию об имуществе, не принадлежащем налогоплательщику, и сведения о его собственниках;
  2. информацию об имуществе, принадлежащем налогоплательщику и переданном другим лицам на хранение или в пользование;
  3. информацию о заложенном имуществе;
  4. информацию об имуществе, на которое наложен арест иными органами публичной власти.
В целях выявления имущества налогоплательщика налоговый служащий вправе обследовать предполагаемые места нахождения имущества, в том числе жилище и место пребывания – с разрешения лица, которому они принадлежат, или на основании решения судебной инстанции. Не может быть подвергнуто аресту следующее имущество:
  1. скоропортящаяся сельскохозяйственная продукция, согласно перечню, утвержденному Правительством (Приложение № 2 к Постановлению Правительства Республики Молдова № 1538 от 27 ноября 2002 года, с последующими изменениями и дополнениями);
  2. имущество, заложенное до момента ареста;
  3. личное имущество физических лиц, на которое, согласно Исполнительному кодексу, не может быть обращено взыскание;
  4. имущество, на которое наложен арест иными органами публичной власти;
  5. иное имущество, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание (например, имущество, на которое не может быть обращено принудительное взыскание, в соответствии с лит. с) ч. (2) ст. 10 Закона № 121 от 04 мая 2007 года об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении, с последующими изменениями и дополнениями).
Арест может быть наложен только на имущество, необходимое и достаточное для погашения налогового обязательства, уплаты налогов и сборов, связанных с реализацией арестованного имущества, и срок уплаты которых установлен до дня или на день реализации, и возмещения расходов по принудительному исполнению. Для определения необходимого количества имущества, подлежащего аресту, на момент наложения ареста устанавливается цена ареста имущества по балансовой стоимости в соответствии с данными бухгалтерского учета налогоплательщика. В случае, если лица, согласно законодательству, не ведут бухгалтерский учет, а также в случае, когда налогоплательщик (его представитель), должностное лицо налогоплательщика уклоняются от присутствия при аресте имущества или отсутствуют, цена ареста имущества устанавливается налоговым служащим с учетом его технического состояния и других характеристик. В целях определения технического состояния, при необходимости, могут быть приглашены специалисты в соответствующей области. Ценные бумаги арестовываются по их номинальной стоимости. Размер долевого участия в каком-либо обществе определяется в соответствии с учредительными документами данного общества. При аресте имущества налоговый служащий составляет в двух экземплярах опись арестованного имущества по форме, утвержденной Главной государственной налоговой инспекцией. Каждый лист описи подписывается участниками процедуры ареста. В описи арестованного имущества указываются наименование, количество, индивидуальные признаки и стоимость имущества. Для ценных бумаг указываются их количество, эмитент, номинальная стоимость и другие данные, известные на момент ареста. После занесения арестованного имущества в опись составляется в двух экземплярах акт об аресте (по форме, утвержденной Главной государственной налоговой инспекцией), который подписывается участниками процедуры ареста. Второй экземпляр акта об аресте вручается налогоплательщику (его представителю), должностному лицу налогоплательщика под расписку. Арестованное имущество оставляется на хранение налогоплательщику или другому лицу в зависимости от его местонахождения в момент наложения ареста. В случае нахождения имущества у другого лица допускается передача имущества для хранения непосредственно налогоплательщику, который обязан его принять. По решению налогового служащего имущество может быть передано на хранение другому лицу на основе договора. Ювелирные и другие изделия из золота, серебра, платины и металлов платиновой группы, драгоценных камней и жемчуга, а также лом таких изделий сдаются налоговым служащим на хранение в финансовое учреждение (его отделение или филиал). Ответственными за хранение арестованного имущества являются налогоплательщик (его представитель), должностное лицо налогоплательщика или лицо, исполняющее эти функции в его отсутствие, до сведения которых доведен факт ареста имущества, либо лицо, которому арестованное имущество вверено под расписку. Акт об аресте содержит уведомление о том, что, если в течение 30 рабочих дней с момента наложения ареста налогоплательщик не погасит недоимку, арестованное имущество будет реализовано. Если налогоплательщик (его представитель), должностное лицо налогоплательщика отказываются подписать акт об аресте, налоговый служащий делает напротив их фамилий отметку: «Отказался подписать». Отметка об отказе удостоверяется, как правило, подписями понятых. В случае отсутствия понятых, акт об аресте подписывается налоговым служащим, a второй экземпляр акта отправляется налогоплательщику заказным письмом. Если налогоплательщик (его представитель), должностное лицо налогоплательщика не присутствуют при аресте, об этом, в присутствии двух понятых, делается отметка в акте об аресте и второй экземпляр акта отправляется налогоплательщику заказным письмом в течение 24 часов. В случае ареста ценных бумаг налоговый орган направляет копию акта об аресте независимому регистратору или лицу, которое ведет их учет. Незамедлительно после получения копии независимый регистратор или лицо, ведущее учет, делает в соответствующем регистре запись об аресте ценных бумаг. С этого момента без согласия налогового органа не производится ни одна операция с арестованными ценными бумагами. В случае ареста недвижимого имущества налоговый орган в тот же или на следующий день направляет копию акта об аресте и решение о принудительном исполнении налогового обязательства территориальным кадастровым органам с целью уведомления их о наложении ареста. Если налогоплательщик не располагает имуществом, на которое, согласно законодательству, может быть наложен арест, налоговый служащий составляет акт об отсутствии имущества, в соответствии в формой и образцом, утвержденными приказом ГГНИ № 208 от 07 июля 2008 года. Дополнительно отметим, что форма и образец решения о принудительном взыскании налогового обязательства налогоплательщика, акта ареста и описи арестованного имущества утверждены приказом ГГНИ № 143 от 13 сентября 2002 об утверждении форм принудительного взыскания налогового обязательства и типового договора об изменении срока погашения налогового обязательства путем отсрочки или раcсрочки платежей, с последующими изменениями и дополнениями.
author icon

Oleg Lupașco

Monitorul fiscal FISC.md Nr.13 2013

Instituții:

Serviciul Fiscal de Stat

„Acest articol aparține exclusiv P.P. „Monitorul fiscal FISC.md” și este protejat de Legea privind drepturile de autor.
Orice preluare a conținutului se face doar cu indicarea SURSEI și cu LINK ACTIV către pagina articolului”.

4920 vizualizări

Data publicării:

20 Mai /2013 16:44

Catalogul tematic

Administrare fiscală | Executarea silită a obligației fiscale

Etichete:

принудительное исполнение

0 comentarii

icon icon icon
icon
icon icon icon icon icon
icon
icon