21
10 2014
16885

Людмила Скакунова: Финансовая отчетность в свете новых НСБУ

Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность — совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Финансовая отчетность позволяет пользователю оценить имущественное со¬стояние, финансовую устойчивость, платежеспособность пред¬приятия и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления кредита). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей.

Изменения, которые произошли в бухгалтерском учете, коснулись не только НСБУ и «Плана счетов бухгалтерского учета», но и финансовой отчетности в целом. И так как составление годовой финансовой отчетности не за горами, есть смысл обратиться к данной теме.

Порядок составления и представления годового финансового отчета регламентируют следующие законодательные и нормативные акты:

  • Закон Республики Молдова № 113-XVI от 27.04.2007 г. «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений);
  • Национальные стандарты бухгалтерского учета (Приказ министра финансов № 118 от 6.08.2013 г.);
  • Общий План счетов бухгалтерского учета (Приказ министра финансов № 119 от 6.08.2013 г.);
  • Приказ об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации (Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 г.).

В ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» определены принципы, которыми следует руководствоваться при ведении бухгалтерского учета, и качественные характеристики, которым должна соответствовать информация, содержащаяся в финансовых отчетах.



Основополагающие принципы и качественные характеристики применяются в соответствии с НСБУ. Отклонения от предусмотренных в ст. 6 закона РМ «О бухгалтерском учете» основополагающих принципов и/или качественных характеристик могут допускаться в исключительных случаях. Любые отклонения такого рода и определяющие их причины должны быть представлены в пояснительных записках вместе с оценкой их воздействия на активы, обязательства, финансовое состояние, а также на прибыль или убытки.

В ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете» определены системы ведения бухгалтерского учета и представления финансовых отчетов.

Системы ведения бухгалтерского учета и представления финансовых отчетов в соответствии со ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете»



Вновь созданный субъект применяет одну из систем ведения бухгалтерского учета в соответствии с утвержденными учетными политиками. Субъект, имеющий право использовать простую систему бухгалтерского учета, может применять систему бухгалтерского учета путем двойной записи. Субъект, имеющий право представлять упрощенные финансовые отчеты, может представлять полные финансовые отчеты.

Согласно требованиям ст. 29 Закона «О бухгалтерском учете»:

(1) Субъекты публичного интереса составляют и представляют полугодовые и годовые финансовые отчеты.
(2) Субъекты, за исключением публичных учреждений и субъектов, указанных в части (1), составляют и представляют годовые финансовые отчеты, которые могут быть:
  1. полными финансовыми отчетами, или
  2. упрощенными финансовыми отчетами.

Полные финансовые отчеты включают:

  1. баланс;
  2. отчет о прибыли и убытках;
  3. отчет об изменениях собственного капитала;
  4. отчет о движении наличных денежных средств;
  5. примечания к финансовым отчетам: приложения и пояснительная записка.

Упрощенные финансовые отчеты включают:

  1. баланс;
  2. отчет о прибыли и убытках;
  3. пояснительную записку.

Финансовые отчеты, согласно ст. 36 Закона «О бухгалтерском учете», должны быть подписаны до момента представления их пользователям лицами, представляющими руководство субъекта. Этими лицами могут быть:

  1. собственник – в случае индивидуального предпринимательства;
  2. партнеры – в случае партнерства;
  3. члены исполнительного органа или в качестве альтернативы председатель исполнительного совета от имени исполнительного совета и председатель наблюдательного совета от имени наблюдательного совета – на предприятиях с ограниченной ответственностью и в некоммерческих организациях;
  4. директор филиала – в случае иностранной компании;
  5. исполнительный директор и члены совета – в случае других субъектов, не указанных в пунктах а) – d);
  6. руководитель и главный бухгалтер (начальник бухгалтерской службы) – в случае публичного учреждения.

(2) Если лица, перечисленные выше:

  1. не способны подписать финансовые отчеты, к финансовым отчетам прилагается объяснение лиц, которые подписывают данные отчеты;
  2. отказываются подписать финансовые отчеты, к финансовым отчетам прилагается изложенное в письменной форме и подписанное возражение с указанием причины отказа.

Согласно ст. 37 Закона «О бухгалтерском учете», головное предприятие в дополнение к собственным финансовым отчетам составляет консолидированный финансовый отчет в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.



Реформация баланса



После утверждения и представления финансовых отчетов субъект реформирует баланс посредством списания:

  1. использованной прибыли отчетного периода на чистую прибыль (чистого убытка) текущего отчетного периода (дт 333, кт 334);
  2. поправок результатов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (дт 332 кт 331 или дт 331 кт 332);
  3. чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (дт 333 кт 332 или дт 332 кт 333);
  4. результата от перехода на новые нормативные акты по бухгалтерскому учету на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (дт 332 кт 335 или дт 335 кт 332).

В балансе следующего отчетного периода показатели строк 340, 360 и 370 не имеют сальдо.

Что же изменилось в формах финансовой отчетности?



Основные отличительные особенности «Баланса»
  • Неоплаченный капитал, а также изъятые собственные акции или доли участия представляются не в составе активов, а в составе собственного капитала путем
  • вычитания из величины уставного капитала.
  • Организационные расходы не отражаются в составе активов, а относятся на текущие расходы.
  • Созданные субъектом нематериальные активы не выделяются отдельной позицией из состава нематериальных активов.
  • Оценочные резервы отражаются не в отдельном разделе баланса, а в составе долгосрочных и текущих обязательств.
  • Отличается порядок представления отдельных статей баланса и степень агрегирования (объединения или выделения) балансовых позиций.

Основные отличительные особенности «Отчета о прибыли и убытках»
  • Отдельной строкой представляется результат от операционной (обычной, текущей) деятельности.
  • Финансовый результат от других видов деятельности, отличных от операционной, представляется в свернутом виде как разница между полученными доходами и понесенными расходами.
  • Не выделяются отдельной позицией проценты к уплате и другие затраты по займам.
  • Не выделяются отдельными позициями доходы, полученные от аффилированных сторон, и затраты по займам к уплате аффилированным сторонам.
  • Не выделяются отдельной позицией другие налоги, помимо подоходного налога (на прибыль).

Исходя из вышеизложенного, составители и пользователи финансовой отчетности обнаружат уменьшение количества строк в отчетах. Это связано с тем, что информация со счетов в некоторых случаях будет объединяться и в отчете отразится суммарно.

Для удобства составления рассмотрим формы финансовой отчетности с точки зрения отражения информации со счетов бухгалтерского учета.

Есть смысл напомнить, что в БАЛАНСЕ находят отражение данные со счетов с первого по пятый классы; в ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ – данные счетов шестого и седьмого классов; в ОТЧЕТЕ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА отражаются данные счетов третьего класса. Данные отчеты составляют с применением метода начисления.

Общие правила



Финансовые отчеты составляются и представляются ежегодно.

Финансовые отчеты включают показатели деятельности всех размещенных на территории Республики Молдова филиалов, представительств и подразделений субъекта.

Составление и представление финансовых отчетов включают следующие этапы:

  1. Осуществление подготовительных работ, предшествующих составлению финансовых отчетов, таких как: общая инвентаризация элементов бухгалтерского учета, списание расходов и доходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, определение и отражение курсовых валютных разниц, составление корректировочных записей, определение текущей доли долгосрочных активов и обязательств и др.;
  2. Заполнение форм финансовых отчетов;
  3. Составление примечаний/пояснительной записки к финансовым отчетам;
  4. Утверждение, подписание и представление финансовых отчетов;
  5. Реформация баланса.

Баланс



Баланс представляет финансовое положение субъекта и включает информацию об имеющихся на отчетную дату остатках по:

  1. активам;
  2. собственному капиталу;
  3. обязательствам.

Приложение 1

Отчет о прибыли и убытках



Отчет о прибыли и убытках характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период и содержит информацию относительно:

  1. доходов
  2. расходов
  3. финансовых результатов – прибыль (убыток).

Приложение 2

Отчет об изменениях собственного капитала



Отчет об изменениях собственного капитала характеризует наличие и изменение элементов собственного капитала в течение отчетного периода и содержит информацию относительно:

  1. уставного и добавочного капитала
  2. резервов
  3. нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
  4. прочих элементов собственного капитала, которые не включены в подп. 1) − 3).

В отчете об изменениях собственного капитала по каждому элементу указывается остаток на начало отчетного периода, увеличения и уменьшения в течение периода (сумма оборотов по дебету и по кредиту данных счетов) и остаток на конец отчетного периода.

Величина элементов, уменьшающих собственный капитал, таких как неоплаченный капитал, изъятый капитал, использованная прибыль отчетного периода, чистый убыток отчетного периода, отражается в отчете об изменениях собственного капитала со знаком минус (в скобках).

Приложение 3

Отчет о движении денежных средств



Отчет о движении денежных средств характеризует остатки и движение денежных средств за отчетный период и содержит информацию относительно:
  1. денежных средств – денежные средства в национальной и иностранной валюте в кассе и на текущих счетах;
  2. денежных переводов в пути – денежные средства, внесенные в кассы банков, почтовых отделений или переданные инкассаторам для их последующего зачисления на текущие счета субъекта либо для перевода получателям;
  3. денежные документы – марки государственной пошлины, почтовые марки, оплаченные проездные билеты, путевки на лечение и отдых и др.

В отчет о движении денежных средств не включаются:
  1. внутренние перемещения денежных средств (например, снятие денежных средств с текущих счетов, открытие аккредитива, пополнение банковских карточек субъекта, переводы денежных средств с одного текущего счета на другой, приобретение/продажа иностранной валюты);
  2. бартерные операции (обмен активами/услугами);
  3. конвертация долгов в уставный капитал;
  4. амортизация и убытки от обесценения долгосрочных активов и др.

Отчет о движении денежных средств составляется на основе кассового метода учета, в соответствии с которым:

  1. поступление денежных средств отражается по сумме их фактического поступления в кассу и на текущие счета;
  2. денежные выплаты – по сумме фактической оплаты из кассы, с текущих счетов;
  3. денежные документы – по стоимости фактически поступивших и выбывших денежных документов.

Отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу, согласно которому поступление и выбытие денежных средств определяется на основе данных счетов учета денежных средств.

Элементы отчета о движении денежных средств разделены отдельно на операционную, инвестиционную и финансовую деятельности, с отдельным представлением курсовых валютных разницы.

Приложение 4

Примечания к финансовым отчетам



Примечания к финансовым отчетам включают приложения и объяснительную записку.

Приложения содержат информацию, которая детализирует элементы финансовых отчетов, и включают следующие разделы:

  1. общие сведения (Приложение 6 НСБУ «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ»);
  2. информация, требуемая Национальными стандартами бухгалтерского учета (Приложение 7);
  3. информационная справка о доходах и расходах, классифицированных по натуре (Приложение 8);
  4. информационная справка об отношениях с нерезидентами (Приложение 9).

Объяснительная записка должна включать следующие разделы:

  1. информация о соответствии финансовых отчетов Национальным стандартам бухгалтерского учета;
  2. раскрытие учетных политик;
  3. анализ экономическо-финансовой деятельности субъекта;
  4. прочая информация.

Стоит отметить, что новые приложения больше напоминают статистическую отчетность, что предопределяет важность аналитического учета предприятия.

Надеемся, что данная статья поможет вам в работе.

0 comentarii

Doar utilizatorii înregistraţi şi autorizați au dreptul de a posta comentarii.