Proiectul de lege pentru modificarea Codului fiscal (privind impozitele directe) a fost elaborat de către Ministerul Finanțelor în vederea îndeplinirii măsurilor prioritare pentru alinierea legislației naționale la legislația europeană relevantă, precum și executării Programul național de aderare pentru aderarea Republicii Moldova la Uniunea Europeană pentru anii 2025-2029, aprobat prin HG nr.306/2025, capitolul 16 (Fiscalitate).

Proiectul analizat în cadrul ședinței secretarilor de stat din 13 ianuarie curent, prevede modificarea și completarea Titlului II (Impozit pe venit) și Titlul V (Administrare fiscală) din CF. De menționat că, noile prevederi vor intra în vigoare la data aderării RM la UE.

Astfel, se propune eliminarea oricărei forme de impozitare a dobânzilor și royalty în statul membru de unde provin aceste plăți. În acest sens, se prevede introducerea unui nou Capitol 11¹ la Titlul II din CF, conform căruia veniturile obținute sub formă de dobândă sau royalty a căror sursă este RM să fie scutite de impozitul pe venit reținut la sursă de plată doar în cazul în care beneficiarul efectiv ai dobânzilor sau royalty este o societate al unui stat membru UE sau o reprezentanță permanentă situată în alt stat membru UE sau o reprezentanță permanentă al unei societăți dintr-un stat membru.

Neimpozitarea se va aplica doar dacă vor fi îndeplinite anumite condiții:

a) societatea beneficiară sau cea plătitoare de dobânzi sau royalty deține minimum 25% din participațiuni cu drept de vot în capitalul celeilalte entități sau o societate terță (rezident al unui stat membru UE) are, în mod direct, minimum 25% din participațiuni cu drept de vot atât în capitalul primei societăți, cât și în capitalul celei de-a doua societate;

b) cota de participație sau pachetul minim de participațiuni este deținută pentru o perioadă neîntreruptă de cel puțin 24 luni;

c) societatea beneficiară și cea plătitoare corespunde unei din formele organizatorico-juridice prestabilite în proiectul de lege;

d) entitatea beneficiară este rezident al unui stat membru al UE; și

e) este supusă unuia dintre următoarele impozite, fără a fi scutită de impozit, sau unui impozit care este identic ori, în esență, similar și care este stabilit după data intrării în vigoare a acestei prevederi, în plus sau în locul acelor impozite existente și reglementate în proiectul de lege.

Proiectul prevede norme ce țin de acordarea dreptului la restituirea impozitului pe venit reținut la sursă din dobânzi sau royalty care erau eligibile pentru scutire de la acest impozit, precum și concretizarea cazurilor când nu se acordă această scutire de la impozitul pe venit.

Totodată, conform Directivei 2003/49/CE, statul membru are drept să reglementeze mecanismul de administrare a scutirii de la plata a impozitului pe venit reținut la sursă, acesta fiind sub forma de garanție bancară acordată Serviciului Fiscal de Stat.

Astfel, societate plătitoare va avea dreptul de a nu reține impozitul pe venit la sursă de plată cu condiție că beneficiarul efectiv a dobânzilor și royalty prezintă SFS o garanție bancară în mărimea egală a impozitului pe venit care ar fi fost reținut dacă nu s-ar aplica scutirea. Scutirea de la impozitul pe venit devine definitivă, iar garanția expiră la data la care minimum din cote de participațiuni este deținut cel puțin timp de 24 de luni neîntrerupt.

Odată cu intrarea în vigoare a noilor prevederi, CF va prevedea neimpozitarea dividendelor și altor forme de repartizare a profitului achitate societăților-mamă din RM de către filialele rezidente într-un stat membru al UE și dividendelor și altor forme de repartizare a profitului achitate societăților-mamă dintr-un stat membru al UE de către filială din RM.

Scopul acestei norme este de a facilita funcționarea pieței interne europene prin eliminarea dublei impozitări a veniturilor distribuite între filiale și societăți-mamă din UE. Astfel, statul filialei nu va reține impozit la sursă de plată asupra dividendelor sau altor forme de repartizări a profitului distribuite către societatea-mamă din alt stat membru, dacă vor fi respectate condițiile Directivei 2011/96/UE.

Această directiva stabilește lista de societăți care vor cădea sub incidența scutirii prevăzute, acestea având statut de SA, SRL, anumite cooperative, casele de ajutor reciproc, băncile de economii, fonduri, societățile comerciale europene și societățile cooperative europene. Aceste societăți vor trebui să aibă domiciliul fiscal pe teritoriul UE și să facă obiectul impozitului pe profit, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări.

În noile condiții statutul de societate-mamă se va acordă unei societăți comerciale dintr-un stat membru al UE care va deține minimum 10% din capitalul unei societăți comerciale (filiale) aflate în alt stat membru. În sensul prevederilor menționate, proiectul prevede completarea CF cu art.71¹ și cu art.80², care vor asigura neimpozatarea dividendelor și altor forme de distribuire a profiturilor, atât la nivel de filială, cât și la nivel de societate-mamă.

Aceasta scutire va fi acordată dacă vor fi îndeplinite următoarele cerințe:

(1) societatea-mamă deține acțiuni sau cotă de participație minimum 10% din capitalul filialei;

(2) acțiunile sau cota de participație va fi deținută de cel puțin 24 de luni și

(3) filiala care va efectua distribuirea profitului, inclusiv sub formă de dividende, va fi supusă unui impozit pe venit într-un stat membru al UE.

Totodată, cerințele de neimpozitare a profitului distribuit către societatea-mamă va fi strict legată de condițiile ce trebuie să le îndeplinească filiala, și anume: va avea una din formele organizatorico-juridice prestabilită în proiect; va fi rezident al unui stat membru UE; și va achita unul dintre impozitele stabilite în unul din state membre al UE conform listei prevăzute în proiectul de lege, fără posibilitatea de a fi scutită de impozitul respectiv.