30
11 2020
3752

О некоторых мерах налоговой политики на 2021 год

Несмотря на непростую социально-экономическую ситуацию в стране, Министерство финансов не отказалось от пересмотра в сторону увеличения в 2021 г. размера личного освобождения для физических лиц (на 5% - до 25,2 тыс. леев) и освобождения на иждивенцев (на 50% - до 4,5 тыс. леев). В то же время, с 1 января следующего года взносы обязательного государственного социального страхования будут уплачиваться в бюджет работодателями, а взносы по медстрахованию - работником. Проект бюджетно-налоговой политики предлагает также стандартизацию налоговых ставок по подоходному налогу, снижение налоговой нагрузки на лиц, осуществляющих деятельность в сфере правосудия, отмену налогообложения дивидендов для хозяйствующих субъектов, пересмотр ставок НДС, индексацию ставок акцизов и др.

1. Данные Национального бюро статистики (НБС) о размере средней заработной платы во втором квартале 2020 г. позволяют оценить влияние изменения размера личного освобождения, а также освобождения работников от уплаты взносов в фонд соцстрахования, на налоговую нагрузку. По оценке НБС, в апреле-июне текущего года размер заработной платы был ниже средней зарплаты по экономике – на 30-37%% - в 13-ти из 19-ти отраслей экономики (сельское хозяйство, гостиничное хозяйство и туризм, сфера культуры, искусства). В таких секторах как производство, поставка электроэнергии, тепла, газа, горячей воды и кондиционирования воздуха; информационные технологии и связь; финансовая и страховая деятельность; госуправление, оборона, обязательное соцстрахование; здравоохранение и соцзащита, др., заработная плата выше средней по экономике на 8-37%%. Два основных фактора были определяющими для изменения уровня средней зарплаты по отраслям. Первый обусловлен снижением объемов производства, полной или частичной потерей урожая, продукции, в связи с климатическими условиями, сокращением рабочих мест, в условиях закрытия предприятий или ограничения деятельности. Второй фактор – рост (в связи с переориентацией экономики и социальной жизни) в таких сферах, как информационные технологии, средства связи и коммуникаций.

 

Так, валовая продукция сельского хозяйства в хозяйствах всех категорий в январе-сентябре 2020 г., составила 74,7% по сравнению с январем-сентябрем 2019 г. В сфере производства продукции растениеводства спад составил 35,5%, животноводства - 2,8%. Объем производства промышленной продукции снизился в целом на 7,7%, вследствие спада объемов в обрабатывающей промышленности (-9,8%), производства и поставки электроэнергии и тепла, газа, горячей воды и кондиционирования воздуха (-4,4%). От 9,3% до 24,7% снизился оборот рыночных услуг, оказываемых населению и предприятиям, торговли. В то же время, на 30% увеличился объем информационных услуг.

 

Предложенные Минфином меры налоговой политики снизят обременение заработной платы (налоговой нагрузки) работников более, чем на 1 процентных пункта. Так, если в действующих условиях с одного лея заработной платы в сельском хозяйстве, гостиничном хозяйстве и общественном питании (самый низкий уровень средней зарплаты по экономике), работником уплачивалось в бюджет 16,4 банов, то в новых условиях, соответственно, 14,9 и 14,6 банов. Лица с высокими доходами, работающие в сфере производства, поставки электроэнергии, газа и т.д., в следующем году будут отчислять в бюджет с одного лея 17,8 банов, против 19,3 в 2020 г. Мера, при которой платежи соцстрахования будут осуществляться работодателем, позволит, в расчете на год, высвободить от налогообложения от 853 леев до 2422 леев (на одного работника).

 

В то же время, разрыв между уровнем налоговой нагрузки для лиц с самой низкой и самой высокой зарплатой составит в новых условиях всего 3,7 процентных пункта. Действующая в настоящее время плоская система налогообложения физических лиц оправдана с точки зрения поступления доходов в бюджет. Однако и при этой системе справедливо было бы уменьшить порог применения личного освобождения с 360 000 леев до 200 000 леев в год. Т.е право на личное освобождение справедливо предоставлять только тем лицам, чей доход не превышает двукратный размер зарплаты по экономике на прогнозируемый год. По мере улучшения экономической ситуации, переход на справедливую, прогрессивную систему налогообложения вполне обоснован и необходим, учитывая структуру экономики (1/3 населения работает в отрасли сельское хозяйство). Таковая, оправданная с точки зрения принципа налоговой справедливости система, применяется практически во всех европейских странах, а также в США, Китае. В этих государствах действует принцип, в соответствии с которым чем выше доход, тем выше ставка налога. В Казахстане, России, где также применялась плоская система налогообложения заработной платы, ввели повышенную ставку подоходного налога для лиц с высоким уровнем доходов, т.е. предприняли шаги по переходу к прогрессивной системе налогообложения зарплаты работников.

 

Налоговая нагрузка в действующих и прогнозируемых условиях

Отрасли экономики

 Средняя зарплата  по отраслям  экономики во II кв.2020 г. (леев)

 Соотношение средней зарплаты по отраслям   к средней по экономике (%)

Расчетная налоговая нагрузка в действующих условиях, при наличии  личного освобождения (%)

Расчетная налоговая нагрузка в прогнозируемых условиях, при наличии личного освобождения,  изменения системы расчета (%)

Экономическая выгода от увеличения личного освобождения и изменения расчета подоходного налога (в расчете на год), леев

Всего по экономике

7849,0

 

 

 

 

Сельское хозяйство, лесное, рыбное

4994,1

63,6

16,4

14,9

862,8

Промышленность всего

7245,1

92,3

17,8

16,4

1303,2

В том числе:

 

 

 

 

 

Горнодобывающая промышленность

6744,7

85,9

17,7

16,2

1214,4

Обрабатывающая промышленность

6563,7

83,6

17,6

16,1

1124,4

Производство, поставка электроэнергии, тепла, газа, горячей воды и кондиционирования воздуха.

12637,7

161,0

19,3

17,9

2254,8

Распределение воды, санитарная очистка, переработка отходов, дезактивация

6967,9

88,8

17,8

16,3

1252,,8

Строительство

7265,0

92,6

17,9

16,4

1296,0

Оптовая и розничная торговля, ремонт автомобилей, мотоциклов

6977,8

88,9

17,8

16,3

1256,4

Транспорт и хранение

6027,1,0

76,8

17,2

15,7

1072,8

Гостиницы и общественное питание

4944,6

63,0

16,4

14,8

853,2

Информационные технологии и связь

18528,4  для сектора информационные технологии установлен специальный налоговый режим

236,1

-

-

-

Финансовая и страховая деятельность

14367,5

183,0

19,6

18,2

2421,6

Операции с недвижимостью

6406,9

81,6

17,5

16,0

1147,2

Профессиональная, научная и техническая деятельность

10164,6

129,5

 

18,9

17,4

1754,4

Административная и вспомогательная деятельность

6032,5

76,9

17,3

15,7

1070,4

Государственное управление, оборона, обязательное социальное страхование

9369,8

119,4

18,7

17,2

1628,4

Образование

7015,4

89,4

17,8

16,3

1248,0

Здравоохранение и социальная защита

8472,1

107,9

18,3

16,9

1476,0

Культура, искусство, отдых

5483,9

69,9

16,9

15,3

961,2

Другие виды деятельности и услуги (ремонт компьютеров, предметов личного пользования и бытовых товаров, предоставление прочих индивидуальных услуг)

10112,6

128,8

18,9

17,4

1746,0

 

 

Новый подход к налогообложению физических лиц, по-разному отразиться на уровне платежей в бюджет, по подоходному налогу с предпринимательской деятельности.  Предприятия, которые используют стандартный метод налогообложения, включая в расходы платежи за работников по соцстрахованию, сократят платежи в бюджет по уплате подоходного налога. В то же время, хозяйствующие субъекты, использующие систему уплаты подоходного налога с оборота (Глава 71 Налогового кодекса «Налогообложение хозяйствующих субъектов – субъектов сектора малых и средних предприятий»), сохранят платежи в бюджет, на уровне 2020 г. В этих условиях, вполне справедливо предоставление хозяйствующим субъектам-плательщикам «оборотного налога» права вычета из облагаемого дохода расходов на приобретение и обслуживание программы 1С бухгалтерия и электронной подписи, что позволит обеспечить взаимодействие между предприятиями и налоговыми органами по своевременному исполнению налоговых обязательств, представлению отчетов, деклараций др.

 

2. Проектом бюджетно-налоговой политики предложено снизить ставку подоходного налога с 18% до 12% для лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения (Глава 101 НК). Изначально, плательщиками подоходного налога были только нотариусы, затем, с 2007 г. - остальные лица, осуществляющие деятельность в сфере правосудия, а позже и те, кто ведет деятельность в сфере здравоохранения.

Законодатель неоднократно пересматривал ставку налога для этой категории налогоплательщиков. В 2002 г. она была установлена в размере 22% от ежемесячного облагаемого дохода, с 1 января 2007 г. ставка была снижена - до 20%, а с 2018 г. – до 18% облагаемого дохода.

Редкий случай в сфере налогообложения, когда вопрос уровня налоговой ставки для нотариусов рассматривался в Конституционном суде. По мнению судей КС, нотариальные действия, совершаемые частными нотариусами от имени Республики Молдова, являются публично значимыми действиями, и именно этим нотариальная деятельность отличается от деятельности других налогоплательщиков - физических лиц, включая крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальных предпринимателей. Законодательно закрепленный публично-правовой характер нотариальной деятельности, которая в силу своих особенностей отличается от деятельности других физических лиц, позволяет законодателю дифференцированно регулировать правовые отношения, связанные с данной деятельностью. Из этого вытекает необязательность налогообложения частных нотариусов в соответствии с положениями ст.15 НК, устанавливающими ставки налога для физических лиц. Поскольку, частный нотариус обладает особым статусом, как отметил КС, и условия его деятельности не идентичны условиям деятельности других физических лиц, а уплата налогов представляет собой не право, а конституционную обязанность, положения ст.695 НК не нарушают положения ст.16 ч. (2) Конституции и п. 2 ст.2 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах.

Таким образом КС подтвердил, что ставка для физических лиц, и лиц, работающих в сфере правосудия, может быть отличной, т.е. более высокой или низкой, по сравнению с уровнем ставок для физлиц. Деятельность судебных исполнителей, адвокатов, как и деятельность нотариусов, также являются публично значимыми, уровень доходов которых превышает средний размер по экономике на порядок. Исходя из этого, необходимость снижения ставки с 18% до 12% совсем не очевидна, более того, приведет к потерям бюджета. Что касается налогообложения лиц, осуществляющих деятельность в сфере здравоохранения (облагаются аналогично деятельности в сфере правосудия), то, учитывая, что к ее задачам относится обеспечение доступного медицинского обслуживания населения, сохранение и повышение уровня здоровья, обеспечивающие физическое и психическое здоровье людей и активное долголетие, снижение ставки налога с 18% до 12%, вполне оправдано.

 

3. На протяжении более 20 лет активно обсуждается вопрос о том, является ли налогообложение дивидендов двойным налогообложением. Проектом бюджетно-налоговой политики на следующий год предлагается не облагать подоходным налогом дивиденды, выплачиваемые хозяйствующим субъектам. Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для хозяйствующего субъекта был успешным, то, по его окончании, перед собственниками встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства в ч. (3) ст. 12 НК термином дивиденд обозначается любой доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч. (2) ст. 57 НК. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров или участников, которыми могут быть как местные, так и иностранные компании.

В налоговом праве дивиденд, наряду с реализацией товаров (работ, услуг), имуществом, прибылью, доходом, расходом или иным обстоятельством, имеющим стоимостную, количественную или физическую характеристику, является объектом налогообложения. Тот факт, что источником его выплаты является чистая прибыль после налогообложения, не принято считать двойным налогообложением. При выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а, следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налога с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на хозяйствующего субъекта - источник выплаты. В практике налогообложения отдельных стран существуют правила, при которых дивиденды, выплачиваемые хозяйствующим субъектам внутри страны, облагаются по нулевой ставке. Но это при условии соблюдения ряда требований: размер вклада, не должен быть ниже 50% уставного капитала, а срок владения акциями не менее одного года.

С точки зрения международного налогового права двойным налогообложением признается налогообложение, при котором один и тот же доход облагается налогом в двух или нескольких странах. Обычно доход какого-либо лица, полученный им в разных странах, облагается налогом в стране местопребывания этого лица. Если признать двойным налогообложением дивидендов хозяйствующих субъектов, тогда это необходимо признать и по отношению к физическим лицам, ведь источник выплаты один и тот же – прибыль, - и также не облагать. Для целей избежания двойного налогообложения наша страна заключила более 40 международных договоров. Относительно аргумента, что отмена налога на дивиденды будет способствовать инвестированию, то это не совсем так. Для инвесторов, в том числе иностранных, овными факторами для инвестирования являются экономическая стабильность, соблюдение и защита прав собственности, наличие транспортной, производственной, социальной инфраструктуры.  

В Германии проблема налогообложения, возникающая при включении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам-акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу. Этот порядок распространяется только на физических лиц. При этом надо учитывать, что доход физических лиц облагается в Германии по прогрессивной шкале, а ставки имеют весьма широкий диапазон: от 14% до 42%. Более того, в некоторых случаях действует специальная максимальная ставка – 45%. Прогрессивная шкала работает таким образом, что если годовой доход превышает 60 тыс. евро, то по максимальной ставке облагается только разница между суммой дохода и предельным значением в 60 тыс. евро. Самой низкой налоговой ставкой облагаются доходы представителей профессий, где годовой заработок не превышает 30 тыс. евро, например, медсестры, воспитатели детсадов, парикмахеры, соцработники. Под ставку 42% подпадают доходы лиц, не состоящих в браке и не имеющие детей, с годовым доходом от 60 тыс. евро, а также семейные пары, имеющие доход выше 120 тыс. евро. Система вполне соответствует принципу налоговой справедливости.

4. Правильной, но недостаточно аргументированной является предлагаемая мера по отказу от дорожного сбора и его включению в акциз на топливо. Во-первых, кроме автомобилей топливо используется предприятиями для работы машин и оборудования в хозяйственной деятельности, в том числе, для заправки двигателей речных судов, военной техники, функционирования котельных установок любого вида (промышленного и бытового), работы отопительных систем, установленных в складских помещениях, цехах, теплицах и др. подобных объектах, в строительстве. В сфере сельского хозяйства, по данным сельскохозяйственной переписи, проведенной НБС более 10 лет назад, кроме тракторов и комбайнов, в хозяйственной деятельности задействованы тысячи машин, работающих на дизельном топливе. Предложение об отказе от дорожного сбора и включение его в акциз на топливо опережает готовность налоговой системы к автоматизированной обработке запросов на возмещение акциза на топливо предприятиям, не связанным с эксплуатацией автомобильных дорог. Также не позволяет это осуществить действующая система учета и отчетности потребляемых ресурсов предприятиями.

5. В мерах налоговой политики не нашли отражения такие вопросы, как совершенствование налогообложения недвижимого имущества. Поимущественный налог или налог на недвижимое имущество повышенной комфортности, взимаемый с физических лиц, имеет не только заниженную базу налогообложения, но и заниженную ставку в размере 0,8%. 10 лет назад была утверждена методика оценки, один раз в 3 года, согласно НК, должна проводиться переоценка недвижимости. Элитная недвижимость в нашей стране не уступает по уровню и цене европейской. При этом, в государствах Евросоюза ставки налога на недвижимость дифференцированы. Например, в Венгрии они доходят до 3,6% рыночной стоимости, в Германии базовая ставка составляет 0,35% с применением коэффициентов к стоимости жилья – от 4,4% до 10%.

В наших условиях также было бы целесообразно установить на недвижимое имущество повышенной комфортности дифференцированные ставки налога в зависимости от стоимости и площади: 0,8% при стоимости 1,5 млн. леев и 120 кв. м, 1% - от 1,5 млн. леев до 2 млн. леев и площадью от 120 кв. м до 160 кв. м., 1,2% - в случае недвижимости, оцененной более чем в 2 млн. леев, и площадью свыше 160 кв. м.  Кроме того, вполне обоснованно, при наличии нескольких зданий у одного собственника, установить определенные коэффициенты. Ведь, принцип прогрессивного налогообложения недвижимости действует во многих странах, в том числе, и в Румынии.

 

Несмотря на то, что вопрос о восстановлении метода ускоренной амортизации основных средств неоднократно обсуждался бизнес-сообществом, он не нашел своего отражения в основных мерах налоговой политики на следующий год. Отказ от данного метода, практическое применение которого позволяет начислять на объекты эксплуатации суммы износа с повышающим коэффициентом, замедляет развитие технического прогресса. Нынешняя экономическая ситуация не позволяет внедрение этого метода во всех секторах экономики. Но его применение в таких отраслях как мясная, молочная, пищевкусовая, кондитерская, сахарная, которые ориентированы, в основном, на внутренний рынок, позволит создать условия для поставки продукции на экспорт.

 

В III разделе НК «Налог на добавленную стоимость» предусмотрено большое количество налоговых льгот, действующих с 2001 г. Некоторые из них имеют отношение к ограниченному кругу лиц или хозяйствующих субъектов и не могут квалифицироваться как необходимые, справедливые. К ним можно отнести: операции, связанные с выпуском акций, облигаций, векселей и др. ценных бумаг, в том числе, коммерческие и посреднические операции на рынке капитала и операции субъекта, ведущего учет владельцев ценных бумаг; операции, связанные с производными финансовыми инструментами, с форвардными соглашениями, опционами и другими финансовыми операциями; на летательные аппараты, вертолеты, приобретаемые физическими лицами; а также на услуги по операционному или финансовому лизингу летательных аппаратов, приобретаемых физическими лицами.

 

В проекте налоговой политики на 2021 г. не предусмотрены меры по поддержке лиц, возвращающихся из-за рубежа. Однако на государственном уровне обсуждается необходимость разработки и утверждения закон о статусе лиц, вернувшихся на постоянное местожительство в Молдову. В законе должны быть прописаны не только предмет, цель, область регулирования и правовые основы, но и порядок их реализации, последствия несоблюдения правил и прав, неисполнения обязанностей. На основании утвержденного закона, для граждан, возвратившихся на Родину, так и членов их семей, в НК, а также других законодательных актах должны найти отражение такие льготы, как:

- право на получение без оплаты в органах и учреждениях публичного интереса консультаций по открытию бизнеса, системе налогообложения, бухгалтерского учета. Компенсирование из местных бюджетов расходов на участие в обучающих программах негосударственных учреждений лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сельской местности, малых городах. Предоставление права на вычет расходов на приобретение и обслуживание в первом году работы программ 1С бухгалтерия;

- предоставление права на полное или частичное освобождение от уплаты подоходного налога с физлиц, за исключением платежей по социальному и медицинскому страхованию, дифференцированно, в зависимости от наличия или отсутствия детей, иждивенцев на попечении;

- освобождение от уплаты налогов с инвестиционного и финансового дохода, полученного за рубежом, предоставление льгот, связанных с приростом капитала, др.

 

Льготы должны устанавливаться на ограниченный срок с возможностью продления. Если, конечно, будет доказана их эффективность…

 

 

0 comentarii

Doar utilizatorii înregistraţi şi autorizați au dreptul de a posta comentarii.