В соответствии со ст. 542 ч. (1) Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением дохода, предусмотренные статьей 20 Налогового кодекса, уменьшенного на стоимость возврата товара или скидки (уменьшения) должна уменьшить размер объекта налогообложения в налоговый период, в которой имел место возврат товара (предоставлен дисконт), в том числе в случае, когда продажа соответствующих товаров осуществлялась в предыдущие налоговые периоды (ст. 542 ч. (2) Налогового кодекса). Под налоговым периодом понимается календарный год, по окончании которого определяется доход (ст. 541/1 ч. (1) Налогового кодекса). Определение доходов по данным бухгалтерского учета обеспечивается в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министерства финансов № 118/2013. Согласно НСБУ ,,Доходы”, доходы – увеличение экономической выгоды, отраженной в течение отчетного периода в виде поступлений активов или увеличения их стоимости, или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, за исключением увеличений капитала, связанных со взносами собственников. Доходы от продажи продукции и товаров признаются в момент, когда одновременно выполняются условия, установленные в пункте 12 НСБУ,,Доходы”. Таким образом, налогооблагаемый доход для субъектов сектора малых и средних предприятий представляет собой доход, определяемый по данным бухгалтерского учета с применением положений НСБУ. Согласно пункту 4 НСБУ "Курсовые Валютные и Суммовые Разницы" денежные элементы – активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, которые предстоит получить/выплатить. При составлении финансовых отчетов денежные элементы в иностранной валюте (денежные средства, дебиторская задолженность и обязательства, за исключением выданных и полученных авансов для покупки/поставки активов и услуг, финансовые инвестиции, за исключением акций и долей участия и др.) пересчитываются по официальному курсу молдавского лея на отчетную дату (пункт 11). Положительные и отрицательные курсовые валютные разницы, возникшие, на отчетную дату, в результате пересчета денежных элементов признаются как текущие доходы или расходы и отражаются в финансовых отчетах в соответствии с положениями пунктов 9 и 10 указанного стандарта. Согласно пунктом 4 НСБУ,,Учетные Политики, Изменения в Бухгалтерских Оценках, Ошибки и Последующие События", отчетная дата – последний день отчетного периода, на который составляются финансовые отчеты. Дополнительно сообщаем, что способ применения налогового режима хозяйствующих субъектов – субъектов сектора малых и средних предприятий, установленный главой 71 раздела II Налогового кодекса, не предполагает корректировку расходов. Таким образом, хозяйствующие субъекты должны включить в объект налогообложения уменьшения доходы, определенные по данным бухгалтерского учета, на отчетную дату (последний день периода, на который составляются финансовые отчеты).

Согласно ст. 541 ч.(1) Налогового кодекса, субъектами сектора малых и средних предприятий являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж. В соответствии с положениями ч. (31) той же статьи, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке. Соответственно, субъекты сектора малых и средних предприятий, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, имеют обязательство по применению общего режима налогообложения (12%), начиная cо следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 51 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденного Постановлением Правительства № 693 от 11.07.2018, к представительским расходам, связанным с предпринимательской деятельностью предприятия, относятся только расходы на прием делегаций как на территории Республики Молдова, так и за пределами Республики Молдова, которые способствуют развитию предпринимательской деятельности и включают: 1) расходы на официальный прием делегаций, в том числе зарубежных, по заключению различных договоров, контрактов и т. д.; 2) расходы на посещение культурно-зрелищных мероприятий и театральных представлений во время проведения деловых переговоров, связанных с предпринимательской деятельностью; 3) расходы на транспорт во время приема делегаций согласно установленной программе; 4) расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия; 5) расходы на обслуживание во время и на месте проведения деловых переговоров и соответствующих культурных мероприятий; 6) подарки/сувениры в размере, не превышающем 2% суммы годового личного освобождения, полученные во время делегации/командировки каждым лицом, согласно программе. Таким образом, согласно положениям указанного Постановления, расходы на жилье и питание нерезидентов не относятся к представительским расходам.

Частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, в соответствии со ст.39 ч. (1) Налогового кодекса, является капитальным активом. Также, в соответствии с положениями ст.18 лит. (е) Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса, является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход. Одновременно, согласно ст. 40 ч. (1) Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Перечень подтверждающих документов, которые являются основанием для подтверждения стоимостного базиса, утверждён Приказом Министерства финансов № 40 от 6 февраля 2018 г. Таким образом, в зависимости от способа приобретения основного капитала, стоимостной базис будет подтверждаться соответствующими документами. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. Следовательно, согласно ст.9 Закона о формировании объектов недвижимого имущества № 354 от 28-10-2004, формирование объектов недвижимого имущества может осуществляться согласно данному закону путем выделения части объекта, разделения, объединения комбинирования или переразбивки объектов, зарегистрированных в реестре недвижимого имущества. Согласно, ст.10 ч. (2) вышеуказанного Закона, регистрация объектов недвижимого имущества, сформированных путем выделения части объекта, а также регистрация прав на такие объекты осуществляются на основании правоустанавливающего документа на первоначальный объект недвижимого имущества, решения о формировании объекта к которым прилагаются геометрические планы вновь сформированных объектов недвижимого имущества. Так, стоимостной базис отдельного земельного участка будет исчисляться пропорционально площади актива на основании документа, подтверждающего права на первоначальный объект недвижимого имущества. Следовательно, в условиях действия ст.40 ч. (7) Налогового кодекса, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. Таким образом, при отчуждении земли, физические лица исчисляет подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Кодекса.

На основании частей (1) и (3) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Правительством. Так же, согласно пкт.29 лит. d) Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства №10/2012, работнику, направляемому в командировку, возмещаются суммы по обязательному медицинскому страхованию за рубежом, согласно представленным им первичным документам. Таким образом, учитывая то, что ни Налоговый кодекс, ни вышеуказанное Положение не устанавливают каких-либо ограничений относительно размера расходов, которые должны вычитаться, и относительно необходимости определения процентного соотношения по нахождению откомандированного работника, расходы возвращаемые работнику, разрешаются к вычету в полном объёме в налоговом периоде, в котором лицо находилось в командировке.

В соответствии с положениями ст. 89 Налогового кодекса, каждый указанный в статье 90 плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты. Таким образом, из процентных начислений выплаченные в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, небанковскими кредитными организациями не удерживается как часть подоходного налога сумма, равная 12 процентам из выплаченной суммы. Физические лица осуществляюшее предпринимательскую деятельность, бенефициары этих процентных начислений, должны включить полученный доход (процентные начисления) в валовой доход, представляя Декларацию о подоходном налоге, согласно статье 83 Налогового кодекса. [Изменение в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, вступили в силу с 01.01.2021.]

Согласно положениям Налогового кодекса: - настоящим кодексом устанавливаются общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, Государственной налоговой службы и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, понятия и положения, предусмотренные настоящим кодексом, применяются исключительно в пределах налоговых и связанных с ними других отношений. Налоговый кодекс регулируит отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по государственным налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливаются общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов. Понятия и положения, предусмотренные настоящим кодексом, применяются исключительно в пределах налоговых и связанных с ними других отношений (ст.1); - налоговое законодательство состоит из настоящего кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним. При возникновении противоречий между нормативными актами, указанными в части (2), и положениями настоящего кодекса применяются положения кодекса. Налогообложение осуществляется на основании настоящего кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним, официально опубликованных и действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок (части (1), (3) и (4) ст.3); - налогоплательщик, субъект налогообложения является лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф; лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи (ч.(2) ст.5); - субъектами налогообложения являются лица, осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, которые в течение налогового периода получают доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова (лит. а) ч.(1) ст.13); - объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право (лит. а) ч.(1) ст.14); - в валовой доход включаются доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности (лит. а) ст.18); - предпринимательская деятельность, бизнес — это любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате, осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход (пкт.16) ст.5); - любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103, обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты (лит.а) ч.(1) ст.90); -процентными начисленими, доходом в виде процентов является любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), включая доходы по денежным вкладам, доходы, полученные на основе договора финансового лизинга ( пкт.7) ст.12); - каждый, указанный в статье 90, плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты. (ст.89). Следовательно, согласно положениям Налогового кодекса, к предпринимательской деятельности приравнивается любая деятельность, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), которая осуществляется с целью получения дохода. Таким образом, относительно удержания подоходного налога у источника выплаты субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере правосудия, отмечаем что в лит.а) ч.(1) ст.90 Налогового кодекса, прямо указаны субъекты не удерживающие налог у источника выплаты, где в этом исключении, субъекты осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия не указаны . Следовательно, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, могут быть отнесены к лицам, указанным в ст. 90 ч. (1) Налогового кодекса, которые обязанны удерживать подоходный налог у источника выплаты.