Вопрос: Юридическое лицо - нерезидент (Румыния) оказало услуги резиденту Республики Молдова, заключающиеся в публикации статей по продвижению на веб-сайте, а целью данных статей было продвижение услуг заказчика. Подлежат ли доходы, связанные с данной услугой, обложению подоходным налогом в РМ в соответствии со ст. 71 лит. b) Налогового кодекса?

Ответ. Согласно ст. 70 ч. (1) Налогового кодекса (НК), нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из РМ, обязаны уплачивать налог, определяемый в порядке, установленном Главой 11 Раздела II Налогового кодекса, а их доходами, независимо от того, получены ли они в РМ или за границей, считаются доходы, прямо указанные в ст. 71 ч. (1) НК.

В то же время, на основании ст. 1375 ч. (1)-(2) Гражданского кодекса, по договору об оказании услуг одна сторона (исполнитель) обязуется оказать определенные услуги другой стороне (заказчику), а заказчик обязуется выплатить обусловленное вознаграждение. Предметом договора об оказании услуг являются услуги любого характера.

В соответствии с положениями национального налогового законодательства, в случае доходов от оказания услуг, полученных нерезидентами из РМ, ст. 71, ч. (1) НК предусматривает разграничения в порядке налогообложения различных видов услуг.

Таким образом, согласно ст. 71 ч. (1) лит. b) НК, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, независимо от того, получены ли они в РМ или за ее пределами, считаются доходы от оказания управленческих или консультационных услуг в любой области, если эти доходы получены от резидента или если соответствующие доходы являются расходами постоянного представительства в РМ независимо от места их оказания.

В то же время, исходя из положений ст. 71 ч. (1) лит. b¹) НК, доходами нерезидентов, полученными из РМ, считаются и другие доходы от услуг, оказываемых на территории РМ, которые не предусмотрены в ст. 71 Налогового кодекса.

Следовательно, согласно ст. 71 ч. (1) лит. b¹) НК, доходы, отличные от доходов, прямо указанных в других пунктах части (1) указанной статьи, будут считаться доходами, полученными из РМ, и тем самым возникает обязанность удержания подоходного налога но только в том случае, если соответствующие услуги предоставляются на территории Молдовы.

Доходы юридических лиц - нерезидентов, определенные в ст. 71 НК, за исключением тех, что установлены в ст. 71 ч.  (1) лит. a)  Налогового кодекса, которые не связаны с постоянным представительством в РМ, подлежат налогообложению у источника выплаты в соответствии со ст. 91 НК, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов (ст. 73 ч. (1) НК).

В то же время, согласно положениям ст. 4 ч. (1) НК, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

В целях применения положений международных договоров, юридическое лицо–нерезидент для подтверждения резидентства представляет плательщику дохода копию сертификата о резидентстве или документа, подтверждающего его регистрацию в стране его резидентства, либо выписку из официальной веб-страницы органа власти государства резидентства, которая подтверждает налоговое резидентство или регистрацию юридического лица (ст. 79 ³ ч. (2) НК).

В связи с этим, на основании ст. 7, абзаца 1 Конвенции между Правительством Республики Молдова и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 21 февраля 1995 года, прибыль предприятия одного Договаривающегося государства облагается налогом только в этом Государстве, за исключением случаев, когда предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве посредством находящегося там постоянного представительства. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность подобным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, прибыль румынского предприятия подлежит обложению налогом только в Румынии, за исключением случаев, когда предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Молдова посредством постоянного представительства, расположенного в РМ.

Следовательно, в ситуации если юридическое лицо, являющееся резидентом Румынии, предоставит сертификат о налоговом резидентстве и не осуществляет деятельность в РМ через постоянное представительство, то получатель услуг, являющийся резидентом РМ, не обязан удерживать подоходный налог у источника выплаты, поскольку, согласно ст. 7 Конвенции, доходы от предоставляемых услуг, связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются налогом только в Румынии.