В соответствии с положениями ст.216 часть (5) Налогового кодекса акт проверки составляется по завершении налоговой проверки и вручается налогоплательщику. В п.7 Решения об инициировании налогового контроля (форма РИНК), утвержденной Приказом Директора Государственной налоговой службы № 245/2019, указывается дата окончания налоговой проверки. Если налогоплательщики, их ответственные лица или ответственное лицо экономического агента соответствующего подразделения по каким-либо причинам отказываются принимать подписанный экземпляр акта проверки, налоговые служащие подписывают следующий текст: «отказался подписать и принять акт проверки». Экземпляр акта проверки отправляется через почтовое отделение / почтовый ящик из личного электронного кабинета налогоплательщика на портале ГНС. В этом случае акт налогового контроля отправляется налогоплательщику в течение не более 3 рабочих дней с даты подписания налоговыми служащими. Способы отправки и передачи документов Государственной налоговой службы регулируется ст.1291 часть (1) Налогового кодекса, а также Положением о порядке сообщения актов Государственной налоговой службы, утвержденным Приказом ГНС № 194/2019. Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормативными актами, уведомление об акте налоговой проверки осуществляется следующим образом: a) сообщение акта проверки лицам, указанным в ст.187 часть (21) Налогового кодекса, осуществляется через почтовый ящик личного электронного кабинета налогоплательщика на портале ГНС с указанием электронного адреса налогоплательщика; б) сообщение акта налоговой проверки, налогоплательщикам физическим лицам, осуществляется посредством передачи акта проверки по почте, заказным письмом, на домашний адрес физического лица или на электронную почту. В случае невозможности информирования налогоплательщика о составлении акта проверки и возможности ознакомиться с его содержанием, акт будет доведен до сведения путем обнародования.

Согласно ст.239 Налогового кодекса, задачами производства по делам о налоговых нарушениях являются своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств дела, разрешение дела в строгом соответствии с законодательством, обеспечение исполнения принятого решения, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению налоговых нарушений, предупреждение нарушений, воспитание уважения к закону и укрепление законности. Дело о налоговых нарушениях происходит в помещении подразделения Государственной налоговой службы по месту учета или обслуживания налогоплательщика находится в реестре или в ином месте, установленном Государственной налоговой службой. Кроме того, налогоплательщик может выбрать альтернативный способ рассмотрения дело о налоговых нарушениях в онлайн-режиме через системы онлайн- коммуникации („Skype”, „Skype for business”, „Zoom” и т. д.), о чем он должен сообщить Государственной налоговой службе по электронному адресу, указанному в повестке. Дело о налоговом нарушении рассматриваются в течении 15 дней со дня: a) представления разногласий - если они были представлены своевременно; b) истечения срока представления разногласий - если они не были представлены или были представлены с опозданием. Кроме того, в случае представления каких-либо обоснованных доводов, указанный выше срок может быть продлен на 30 дней решением органа, уполномоченного рассматривать дела о налоговых нарушениях, в том числе на основании обоснованного ходатайства, представленного лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового нарушения, согласно части (2) ст.243 Налогового кодекса. В этих случаях лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового нарушения, дата рассмотрения дела сообщается заблаговременно согласно части (1) ст.243 Налогового кодекса. Отмечаем, что при письменном заявлении налогоплательщика о согласии с результатами контроля рассмотрение дела о налоговом нарушении может производиться без соблюдения срока для выражения несогласия, предусмотренного в части (8) статьи 216. Дело о налоговом нарушении рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к ответственности за его совершение и/или его представителя на основании доверенности. В случае неявки в указанное время, дату и место, нарушение налогового законодательства может быть рассмотрено в его отсутствие, дело о налоговом нарушении может рассматриваться в отсутствии лица, привлекаемого к ответственности за его нарушение. По делу о налоговом нарушении может быть принято одно из следующих решений: а) о применении налоговой санкции и/или взыскании дополнительно начисленных налогов (пошлин), сборов, пеней; b) о прекращении дела производством; c) о приостановлении рассмотрения дела и проведении повторного контроля.

Статья 246 Налогового кодекса предусматривает сроки рассмотрения дел о налоговых нарушениях. По завершении рассмотрения дела о налоговых нарушениях выносится решение. В течение 3 дней после вынесения решения, один экземпляр решения вручается или отправляется заказным письмом лицу, в отношении которого оно вынесено (часть (2) ст.250 Налогового кодекса). Таким образом, один экземпляр решения на бумажном носителе должен быть вручен или отправлен заказным письмом на юридический адрес налогоплательщика, с учетом положений части (2) ст.250 Налогового кодекса. Параллельно, копия решения также направляется по электронной почте налогоплательщика, зарегистрированной в ГНС. В случае, если передача или отправка решения по делу о налоговом нарушении заказным письмом не была возможна, решение будет опубликовано в соответствии с положениями статьи 1291 Налогового кодекса.

Согласно ст.243 Налогового кодекса, дело о налоговом нарушении рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к ответственности за его совершение. Указанное лицо уведомляется Государственной налоговой службой письменно (повесткой) о месте и времени рассмотрения дела. Дело о нарушении законодательства может быть рассмотрено в отсутствие лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения, только в случае, если имеется информация об уведомлении его в установленном порядке о месте и времени рассмотрения дела и если от него не получено обоснованного ходатайства об отложении рассмотрения дела. С учётом положений ст.374-381 Гражданского кодекса, при рассмотрении дела о нарушении законодательства, налогоплательщик может осуществлять свои права: - в случае физического лица - лично, через представителя или совместно с представителем; - в случае юридического лица - через управляющего или его представителя. Как в случае физического лица, так и в случае юридического лица полномочия представителя (адвоката), согласно положениям, ст.46 Административного кодекса, должны быть подтверждены доверенностью. Доверенность от физического лица удостоверяется, в зависимости от обстоятельств, нотариусом, секретарем сельской примэрии, администрацией (руководством) лица, в котором доверитель работает или учится, администрацией стационарного лечебно-профилактического учреждения, где доверитель находится на лечении, командиром (начальником) воинской части - если доверитель является военнослужащим, либо начальником места содержания под стражей - если доверитель находится в задержание. Доверенность от юридического лица выдает его руководитель.

В соответствии с положениями ст.266 часть (1) Налогового кодекса заявление о компенсации или возмещении переплат, или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение шести лет со дня их осуществления и/или возникновения. При этом, согласно положениям части (5) ст.101 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право на возврат суммы НДС за налоговые периоды, в которых осуществлялись поставки, освобожденные от НДС с правом вычета и только в случае наличия превышения суммы НДС на приобретаемые предприятиями товарно-материальные ценности, услуги. Таким образом, право на возмещение НДС обусловлено осуществлением поставки, освобожденные от НДС с правом вычета. Из вышеизложенного следует, что 6-летний срок исковой давности начинается с налогового периода, в котором имел место экспорт товаров/услуг, повлекший за собой право на возмещение НДС.

Согласно ст.234 часть (4) Налогового кодекса, лица, освобожденные от налогов (пошлин) и/или сборов, а также лица, ошибочно исчислившие налоги (пошлины) и/или сборы согласно ошибочным письменным разъяснениям Государственной налоговой службы, освобождаются от ответственности за их занижение, неправильное исчисление или неуплату. Таким образом, согласно соответствующему правилу, в случае представления ГНС в письменной форме неверных разъяснений, налогоплательщик, который с учетом этих разъяснений неправильно исчислил налог и/или сбор, освобождается от ответственности за их занижение, неправильное исчисление или неуплату. В данном смысле следует отметить, что, согласно ст.231 часть (1) Налогового кодекса, привлечение к ответственности за совершение налогового нарушения означает применение Государственной налоговой службой на предусмотренных налоговым законодательством условиях санкций в отношении лиц, совершивших налоговые нарушения. Согласно части (2) ст.231 Налогового кодекса, основанием для привлечения к ответственности за совершение налогового нарушения является сам факт налогового нарушения. С учётом положений ст.235 часть (2) Налогового кодекса, за совершение налогового нарушения может быть применена налоговая санкция в форме предупреждения или штрафа. Однако следует отметить что, согласно ст.233 часть (3) Налогового кодекса, привлечение к ответственности за совершение налогового нарушения в соответствии с настоящим разделом или к иной юридической ответственности за нарушение налогового законодательства не освобождает лицо, к которому применена санкция, от обязанности уплачивать налоги (пошлины), сборы и/или пеню, установленные законодательством. Таким образом, в случае неправильного исчисления налога и/или сбора по причине неверных разъяснений, данных ГНС в письменной форме, налогоплательщик освобождается от применения санкций, но не от обязанности уплачивать налоги (пошлины), сборы и/или пеню, установленные законодательством.

Налог на недвижимое имущество уплачивается индивидуальными предпринимателями: - за объекты недвижимого имущества, имеющиеся и/или приобретенные до 31 августа текущего налогового года включительно - не позднее 25 сентября текущего налогового года; - за объекты недвижимого имущества, приобретенные после 31 августа текущего налогового года включительно - не позднее 25 марта года, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели, среднегодовая численность работников которых на протяжении налогового периода не превышает трех единиц и которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, уплачивают налог на недвижимое имущество в срок до 25 марта налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом. [изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые нормативные акты № 356/2022 г. (опубликованному в Monitorul Oficial, 2022 г., № 456-459/813, в силу 01.01.2023г.)]