Catalogul tematic
Тематический каталог

Dare de seamă fiscală


Articolul 129. Noţiuni
orice declaraţie, informaţie, calcul, notă informativă, alt document, care sînt prezentate sau trebuie să fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reţinerea impozitelor, taxelor, majorărilor de întîrziere (penalităţilor) şi/sau amenzilor ori privind alte fapte ce ţin de naşterea, modificarea sau stingerea obligaţiei fiscale.

Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997


http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtro.htm#A129

12
12 2018
37

Обязательства по исчислению и уплате НДС по услугам участия резидента РМ в международной выставке

Является ли импортом услуг оплата регистрационного сбора и других необходимых расходов за участие в выставке за пределами РМ, которую проводит нерезидент РМ. При этом участие в выставке проходит в двух вариантах:

  • в выставке участвуют только образцы продукции резидента РМ, без аренды площади;
  • резидент РМ участвует в выставке с арендой выставочного стенда.


Detalii
12
12 2018
244

Имущественный наем: памятка по бухгалтерскому и налоговому учету

Данный материал является продолжением цикла публикаций об особенностях бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.

Для предприятий малого бизнеса имущественный наем (аренда недвижимого и движимого имущества) является оптимальным вариантом, так как при покупке движимого и/или недвижимого имущества денежные средства, затраченные на покупку, использовались бы неэффективно. Имущественный наем оформляется договором, на основании которого наймодатель обязуется предоставить нанимателю индивидуально-определенную вещь во временное владение и/или пользование, а наниматель обязуется вносить плату за это1.

Договор найма недвижимого имущества заключается в письменной форме и считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. Обращаем внимание на то, что, если договор найма недвижимого имущества заключается на срок более трех лет, он подлежит обязательной государственной регистрации в реестре недвижимого имущества. Вместе с тем, согласно действующему законодательству срок найма не должен превышать 99 лет2.

Как правило, в договоре имущественного найма указывается: предмет договора, если это недвижимое имущество — его адрес, площадь, кадастровый номер и другие отличительные сведения; срок найма; какие права передаются, временное пользование и/или владение; права и обязанности сторон; размер и способы внесения наемной платы, а также порядок ее изменения; осуществление ремонта и другие важные аспекты, по усмотрению сторон.

Согласно догoвору, наемная плата может состоять из двух частей: фиксированной и дополнительной. Обычно к дополнительным платежам относят коммунальные и прочие сопутствующие услуги. Договором, в качестве существенного условия, может быть также предусмотрено указание стоимости передаваемого внаем имущества. Также в договор имущественного найма могут включаться обязанности наймодателя по материально-техническому обеспечению, содействию развитию производства, созданию необходимых условий для эффективного использования имущества и поддержания его в надлежащем состоянии и др.

Согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета (НСБУ) «Договоры лизинга», учет операций по имущественному найму ведется в таком же порядке, как и учет лизинговых операций3. Однако, в ряде случаев для операций по договорам имущественного найма предусмотрены иные правила документального оформления и налогообложения.

Соответствующий материал, включая бухгалтерские записи, изложен в «Monitorul Fiscal FISC.MD», № 5 (46)4. Вместе с тем обращаем внимание, что изложенный в статье учетный подход не применим в ситуации, когда одна сторона договора найма является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Следовательно, в случае экономических операций, относящихся к получению услуг по сдаче внаем имущества, а также при рефактурировании5 надлежащих расходов по данным услугам, полученных от физических лиц, оформляется «Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов». Первичный документ строгой отчетности составляется нанимателем (арендатором) в двух экземплярах, первый экземпляр выдается наймодателю (арендодателю), а второй экземпляр остается у нанимателя6.

Итак, основанием для отражения в учете фактов найма недвижимого имущества являются договор имущественного найма и акт приема-передачи актива. Как правило, в акте приема-передачи должны быть указаны место и дата составления акта, регистрационный номер и дата подписания договора имущественного найма, техническое состояние объекта недвижимости или документы, характеризующие состояние объекта найма, которые прилагаются к акту, сроки и порядок устранения выявленных нарушений.

Следует отметить, что возврат арендованного имущества также оформляется актом приема-передачи. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных экономических операций, осуществляемых в рамках договора имущественного найма.

Пример 1. На основании договора имущественного найма физическое лицо передало предприятию SRL Viitorul помещение сроком на три года. Согласно договору, наниматель ежемесячно начисляет и перечисляет наймодателю платежи в сумме 2 500 леев.

Договорная стоимость помещения 800 000 леев и по окончании срока действия договора помещение подлежит возврату. Для подготовки актива к использованию по назначению, в административных целях, сторонней организацией были выполнены работы на сумму 3 200 леев и НДС 20%. В процессе использования полученного актива понесены следующие расходы по содержанию актива в рабочем состоянии: стоимость материалов – 1 258 леев, заработная плата работников — 2 568 леев и отчисления на обязательное социальное и медицинское страхование.

Таблица 1



Бухгалтерские записи у нанимателя (арендатора)



Бухгалтерская
запись
Сумма, леевСодержание экономической
операции и документ
ДебетКредит
911800 000Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов, акт приема-передачи.
Принят актив, переданный по договору имущественного найма на забалансовый учет, по стоимости предусмотренной в договоре
171*5213 200Налоговая накладная. Отражение стоимости расходов по подготовке актива к использованию по назначению
534521640Налоговая накладная. Отражение налога на добавленную стоимость от стоимости полученных услуг
В случае, когда указанные работы осуществляются силами предприятия, на основании соответствующих
первичных документов (расходный ордер, ведомость/ книга начисления заработной платы, бухгалтерская справка)
составляются бухгалтерские записи по дебету счета 261 и кредиту счетов: 211, 531, 533, 812 и др.
Когда указанные суммы не существенны – списываются в дебет соответствующих счетов, в зависимости от места и назначения их использования.
7135442 500Бухгалтерская справка. Начислена наемная плата за текущий месяц
Платежи, установленные в договоре имущественного найма, относятся на затраты или расходы, в зависимости от назначения и места использования
полученного актива по методу начисления на систематической основе. Следовательно, если полученный актив используется в целях производства или
других нужд, начисление производится по дебету счетов 712, 713, 811, 812 и кредиту 544 счета.
544534250Бухгалтерская справка. Расчет и удержание подоходного налога у источника выплат, в размере 10%
5442422 250Платежное поручение. Отражение погашения задолженности наймодателю, за вычетом подоходного налога
7132111 258Расходный ордер. Списание стоимости материалов, используемых для содержания актива в рабочем состоянии
7135312 568Ведомость/книга по начислению заработной платы. Начисление заработной платы работникам за выполненные работы
713533
533
462,24
115,56
Регистр по начислению заработной платы, бухгалтерская справка. Начисление отчислений на обязательное государственное социальное страхование и взносы медицинского страхования от сумм начисленной заработной платы работников
В случае, когда указанные работы осуществляются сторонними специализированными организациями, на основании полученной налоговой накладной отражается стоимость услуг, связанных с содержанием актива по дебету счетов затрат и/или расходов и кредиту счета обязательств перед поставщиками: Дт 812, 821, 712, 713 и др. Кт 521. Одновременно отражается принятие в зачет НДС от стоимости полученных услуг: Дт 534 Кт 521
-911*800 000Акт приема-передачи, бухгалтерская справка. Отражение возврата актива по окончании срока договора имущественного найма
* Указанные расходы списываются согласно положениям учетных политик предприятия. Как правило, списание производится прямолинейным способом. На основании расчета и бухгалтерской справки, на отчетную дату отражается текущая доля от стоимости расходов по подготовке актива к использованию по назначению, при этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 261 Кт 171, с последующим списанием и бухгалтерской записью Дт 713 Кт 261.
** Если при возврате активов, полученных по договору имущественного найма, возникают определенные расходы, то на основании подтверждающих первичных документов отражается списание расходов как одновременное увеличение текущих расходов и обязательств и/или уменьшение стоимости используемых материальных ценностей.

На практике часто встречаются случаи рефактурирования расходов, связанных с коммунальными услугами (вода, электро- и теплоэнергия, газ и т.д.) которые согласно договору, компенсируются нанимателем. При получении от физических лиц (наймодатель) налоговых накладных, в бухгалтерском учете стоимость компенсируемых услуг, относящихся к переданному в наем помещению, включается наймодателем в состав затрат и/или расходов, в зависимости от назначения использования актива.

Налоговый учет. Если предприятие заключает договор имущественного найма с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, то оно обязано удержать 10% из доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности7. Расчет подоходного налога от стоимости полученных услуг по сдаче внаем имущества производится при каждой выплате дохода физическому лицу по следующей формуле:



Таким образом, физическому лицу наемная (арендная) плата перечисляется (оплачивается)
уже за минусом удержанной суммы налога. В бухгалтерском учете сумма удержанного подоходного налога у источника выплаты (нанимателя) отражается следующей бухгалтерской записью: Дт 544 и Кт 534.

Согласно положениям НК8, выплаченные доходы и удержанный у источника выплаты подоходный налог отражается предприятием плательщиком ежемесячно в отчете IPC 18, а за год — в информации формы IALS 14 и IALS 189. В целях налогового учета, платежи по договору имущественного найма, признаются прочими расходами, в целях осуществления предпринимательской деятельности. Как уже было отмечено, основной первичный документ, который составляется при получении услуг по договору имущественного найма от физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, является Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ним расходов.

Таким образом, вычет в налоговых целях расходов по полученным услугам, и дополнительных рефактурированных расходов осуществляется на основании Акта, к которому прилагаются соответствующие документы10. В случае, если договором предусмотрено, что текущий ремонт и содержание полученного внаем имущества, используемого в предпринимательских целях, осуществляет наниматель, то последний имеет право отнести на вычет суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к используемым в этих целях услугам и материальным ценностям11.

Также необходимо учитывать положения ч. (3) ст. 261 НК, согласно которым основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма. Следовательно, когда предприятие несет расходы, связанные с ремонтом основных средств, согласно договору имущественного найма, расходы по которым согласно указанному договору несет наниматель, сумма превышения установленного лимита12, признается как собственность, на которую начисляется амортизация.

В бухгалтерском учете начисление амортизации от инвестиций в основные средства, полученные по договору имущественного найма, отражается по дебету счетов затрат и/или расходов: 261, 812, 821, 712, 713 и др. и кредиту счета 124, на основании регистра начисления амортизации. Следует обратить внимание на то, что амортизация начисляется в случае, если соответствующие инвестиции в основные средства приняты как отдельные инвентарные объекты учета.

____________________________
1 Гражданский кодекс РМ, ст. 875
2 Гражданский кодекс РМ, ст. 877
3 Согласно п. 5 НСБУ «Договоры лизинга», в учетных целях понятие лизинга включает также аренду и имущественный наем.
4 https://monitorul.fisc.md/practice_accounts/buhgalterskiy-uchetlizingovyh-operaciy.html
5 Часть (10) статьи 1171 Налогового кодекса предусматривает что, рефактирирование компенсируемых расходов осуществляется путем включения их отдельной строкой в налоговую накладную на поставку товаров, услуг. В случае, когда поставка товаров, услуг отсутствует, рефактури рование компенсируемых расходов осуществляется путем выписки налоговой накладной с указанием только этих расходов.
6 Приказ Министерства финансов № 88/106 от 06.10.2008 об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов». MO № 189 от 21.10.2008.
7 Налоговый кодекс РМ, ч. 3, ст. 901.
8 Налоговый кодекс РМ, ч 2 и 3, ст. 92.
9 Приказ Министерства финансов РМ № 149 от 05.09.2018 об утверждении типового формуляра “Информация о заработной плате и о других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах,  произведенныхрезидентам из источников дохода, отличных от  заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат» (Форма IALS18) и Порядок его заполнения.
10 Обобщенная база налоговой практики, 29.1.3.8.2. http://www. fisc.md/ShowQuestions.aspx?category=bf045da5-9703-4c4f-a55143175de23218&nr=29.1.3.8
11 Обобщенная база налоговой практики, 28.21.25. http://www. fisc.md/ShowQuestions.aspx?category=f2592c3e-d798-4092-877c5c7c140cf6a6&nr=28.21

 
11
12 2018
426

Scutirile pentru persoanele întreținute pe perioadele fiscale ale anului 2018

Salariatul entității beneficiază de la începutul anului curent de scutirea sa personală. În urma unui accident, din anul precedent tatăl angajatului a căpătat o dizabilitate accentuată. În urma dezabilității obținute acesta primește alocații sociale în mărime de 2 500 de lei, dar oricum se află la întreținerea fiului.
Detalii
11
12 2018
236

Noile prevederi ale Legii privind achizițiile publice

Stabilirea unor noi tipuri de proceduri de achiziție

La 27 iulie curent Parlamentul a aprobat în lectură finală Legea nr. 169 pentru modificarea şi completarea Legii privind achizițiile publice nr. 131 din 03.07.2015 (Legea nr. 131). Un aspect important ce ține de modificarea Legii nr. 131 este stabilirea unor noi tipuri de proceduri de achiziție în cazul serviciilor sociale şi altor servicii specifice.
Detalii
15
12 2018
1534

Modul de raportare anuală a veniturilor și a impozitului pe venit reținut la sursa de plată pentru anul 2018 (prezentarea formelor IALS14 și IALS18)

Prin Legea cu privire la modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 178 din 26.07.2018 (Monitorul Oficial al RM, 2018, nr. 309-320), care a intrat în vigoare la 1 octombrie 2018, au fost operate modificări la Codul fiscal (CF) şi la Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului Fiscal nr. 1164-XIII din 24.04.1997 (Legea nr. 1164-XIII), care au generat necesitatea operării unor schimbări în modul de raportare pentru anul 2018. Acestea şi vor fi descrise în cele ce urmează.
Detalii
11
12 2018
203

ORDIN SFS nr. 658 din 08. 12. 2018 privind actualizarea Bazei generalizate a practicii fiscale

11
12 2018
204

1. (29.6.14) Care este modalitatea de calculare a venitului impozabil în cazul semnării contractului de înstrăinare a unui activ de capital, diferit de locuința de bază, de către persoana fizică care nu desfășoară activitatea de întreprinzător în I etapa a perioadei fiscale 2018, iar obţinerea mijloacelor băneşti în etapa a doua a perioadei fiscale 2018?

În conformitate cu art. 43
Detalii