С 1 января 2023 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс по подоходному налогу, утвержденные Законом № 356/2022 о внесении изменений в некоторые нормативные акты (налоговая и таможенная политика на 2023 г.).

Льготы, предоставляемые работодателем

Был изменен порядок определения налоговых льгот по сумме процентов по кредитам, предоставленным работникам.

Льгота определяется, исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой, применяемой к новым кредитам, предоставленным физическим лицам на срок более пяти лет, установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работодателем работнику, без необходимости округления. (п.d) ст.19 Налогового кодекса).

Вычет амортизации основных средств

Был увеличен с 6000 леев до 12000 леев предел стоимости основных средств, на которые начисляется амортизация в налоговых целях. (ч.(2) ст.26¹НК).

Для крупных предприятий был введен метод ускоренной амортизации.

Величина амортизации основного средства, подлежащая вычету, определяется следующим образом:

1. в первый год использования амортизация не может превышать 50% первоначальной стоимости основного средства;
2. в последующие годы использования амортизация исчисляется путем деления неамортизированной стоимости основного средства на оставшийся срок его полезной службы.

Отнесение предприятия к категории крупных осуществляется в зависимости от среднегодовой численности работников, годового оборота либо совокупного объема принадлежащих ему активов в последний день налогового периода, предшествующего году ввода в эксплуатацию основного средства.

Положения не распространяются на хозяйствующих субъектов, осуществляющих виды финансовой и страховой деятельности, отнесенные к секции К Классификатора видов экономической деятельности Молдовы. (ч.(6¹) ст.26¹  НК).

Ограничения применения освобождений

Было предоставлено право на использование освобождений физическим лицам, которые в течение налогового периода получили доходы, облагаемые в соответствии со ст. 88¹ (в области таксомоторных автотранспортных перевозок пассажиров) и главой 1 раздела Х (резиденты информационно-технологических парков) пропорционально месяцам, в которые  деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме.

Таким образом, если физическое лицо получит в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии со ст. 88¹ (в области таксомоторных автотранспортных перевозок пассажиров) и главой 1 раздела Х (резиденты информационно-технологических парков), оно сможет использовать освобождения, предусмотренные ст. 33, 34 и 35 НК, только пропорционально месяцам, в которые деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме. (ст.35¹ НК).

Определение прироста и потери капитала

Были введены новые правила, касающиеся определения прироста или потери капитала.

В случае отчуждения легкового автомобиля, который находился в собственности налогоплательщика не менее трех лет до даты отчуждения, за исключением автотранспортных средств, имеющих историческую или этнографическую ценность, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях. (ч.(5¹) ст.40 НК).

В случае продажи, обмена жилья, находящегося в общей совместной собственности, или его отчуждения иным способом, прирост или потеря капитала определяется одним из собственников (сособственников) с общего согласия, выраженного в письменной форме. (ч.(6¹) ст.40 НК).

Налогообложение нерезидентов  

Были скорректированы положения о налогообложении доходов нерезидентов.

Так, для нерезидентов, не осуществляющих деятельность в РМ через постоянное представительство, четко указано, что доходами, из которых осуществляется удержание у источника выплаты, являются доходы, полученные из РМ, без учета физического присутствия нерезидента в стране. (ст.70, 71 НК).

Для нерезидентов, осуществляющих деятельность в РМ через постоянное представительство, было исключено право на вычет административных расходов.

Таким образом, при определении доходов постоянного представительства к вычету будут разрешены документально подтвержденные в соответствии с положениями Раздела II Налогового кодекса расходы, непосредственно связанные с получением дохода постоянного представительства (ч.(1) ст.75 НК).

Сроки, порядок и форма уплаты налога 

Была введена новая норма, связанная с отсрочкой уплаты подоходного налога для предприятий, классифицируемых как микро-, малые или средние предприятия, на период невыплаты дивидендов, в том числе в виде акций или долей участия, из дохода, полученного за налоговые периоды 2023-2025 гг. включительно.

Для применения нулевой ставки подоходного налога налогоплательщик должен представить декларацию о подоходном налоге за периоды 2023-2025 гг. и при этом указать опцию применения нулевой ставки подоходного налога.  

Если при представлении первой декларации о подоходном налоге за налоговые периоды 2023-2025 гг. налогоплательщик выберет вариант уплаты подоходного налога в общеустановленном порядке, впоследствии он не сможет изменить опцию на уплату подоходного налога за соответствующий период по нулевой ставке, даже если представит исправленный налоговый отчет за налоговые  периоды 2023-2025 гг.

Обращаем внимание на то, что не все субъекты, классифицируемые как микро-, малые или средние предприятия, согласно критериям, установленным на последний день налогового периода в соответствии с положениями ч. (1) ст. 5 Закона № 179/2016, могут воспользоваться этими положениями.

Таким образом, подоходный налог будет декларироваться и уплачиваться в общеустановленном порядке, в том числе по нераспределенной прибыли, относящейся к 2023-2025 годам, если налогоплательщик зарегистрирован в одной из следующих организационно-правовых форм:         

• индивидуальное предприятие;
• крестьянское хозяйство;
• резидент свободных экономических зон;
• резидент Международного свободного порта „Джюрджюлешть”;
• резидент Международного свободного аэропорта „Мэркулешть”;
• резидент информационно-технологических парков;
• хозяйствующий субъект применяет режим налогообложения, установленный в главе 7¹;
• хозяйствующий субъект осуществляет виды финансовой и страховой деятельности, отнесенные к Секции К Классификатора видов экономической деятельности Молдовы. (ч.(1¹) ст.87 НК).

Окончательное удержание налога из некоторых видов доходов

Была увеличена ставка подоходного налога у источника выплаты с 3% до 7% по доходам в виде процентных начислений, выплачиваемых банками, ссудо-сберегательными ассоциациями, а также эмитентами корпоративных ценных бумаг в пользу физических лиц-резидентов (ч.(3⁷) ст.90¹  НК).

Также было установлено окончательное удержание подоходного налога путем применения ставки 12% от доходов, полученных физическими лицами от государственных ценных бумаг в виде процентных начислений и/или прироста капитала, определенного в соответствии с ч.(7) ст.40 НК (ч.(3⁸) ст.90¹  НК).

Изменение срока по возмещению переплаты подоходного налога

Был изменен срок подачи заявления о возмещении переплат подоходного налога. Таким образом, начиная со дня, следующего за сроком, установленным в п. b) ч. (4) ст. 83 НК, т.е. с 1 мая, будут приниматься заявления о возмещении переплат подоходного налога. Заявление, поданное до установленного срока, рассматривается, начиная со дня, следующего за установленным сроком (ч. (2¹) ст.176 НК).

Подчеркиваем, что ставки подоходного налога и размер освобождений на налоговый период 2023 г. остались такими же, как и на налоговый период 2022 г.

Налоговый режим налогоплательщиков, осуществляющих независимую деятельность

Изменения, касающиеся налогового режима физических лиц, осуществляющих независимую деятельность, вступят в силу с 1 июля 2023 г.

• исчисление подоходного налога будет осуществляться ГНС путем вручения платежного извещения этим лицам;
• исключается обязательство по представлению налоговой декларации формы AI17;
• увеличится предел доходов от независимой деятельности с 600 тыс. до 1,2 млн. леев;
• используемое контрольно-кассовое оборудование должно быть подключено к автоматизированной информационной системе «Электронный мониторинг продаж»;
• исключается обязательство по ведению учета продаж в порядке, установленном Министерством финансов.

Лица, осуществляющие независимую деятельность будут иметь только следующие обязательства:

• хранить документы о происхождении реализуемого товара в течение одного года с момента его приобретения;
• закупки, осуществленные у физических лиц, должны указываться в акте закупки, выданным Государственной налоговой службой, с обспечением его хранения в течение одного года (глава 10²  раздела II НК).

Ставки подоходного налога на налоговый период 2023 г.

1. для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения, – в размере 12% годового облагаемого дохода;
2. для лиц, выполняющих случайные неквалифицированные работы (поденщиков) – в размере 12% облагаемого дохода, без применения освобождений, предусмотренных в главе 4 раздела II;
3. для юридических лиц – в размере 12% облагаемого дохода;
4. для крестьянских (фермерских) хозяйств – в размере 7% облагаемого дохода;
5. для хозяйствующих субъектов, доход которых был определен в соответствии со ст. 225 и 225¹, – в размере 15% от превышения оцененного дохода над валовым доходом, зарегистрированным в бухгалтерском учете хозяйствующим субъектом (ст.15 НК).

Размер освобождений на налоговый период 2023 г.