В соответствии с положениями ч.(1) ст.70 и п. a) ч.(1) ст.71 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдовы, обязаны уплачивать налог, определения которого устанавливается 11 Главой II Раздела Налогового кодекса. Доходы нерезидентов, полученные из Республики Молдовы, независимо от того, получены они в Республике Молдова или за её пределы, считаются доходами от реализации товаров. Согласно ч.(1) ст.73 Налогового кодекса, доходы юридических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71 Налогового кодекса, за исключением определенных пунктом а) части (1),не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91 Налогового кодекса, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов. В соответствии с положениями ч. (1) ст. 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают налог в размере 12 процентов с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71, за исключением платежей, указанных в подабзацах втором, третьем и четвертом указанной части. Таким образом, учитывая, что статья 73 Налогового кодекса, определяет спектр доходов физических и юридических лиц нерезидентов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, из выплат, направленных на выплату нерезиденту от реализаций товаров в Республике Молдова, налогоплательщики, указанные в статье 90 Налогового кодекса, не имеют обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты в соответствии со ст. 91 Налогового кодекса. В случае нерезидентов, имеющих постоянное представительство согласно пункту 15) статьи 5 Налогового кодекса, данное постоянное представительство рассматривается в налоговых целях как хозяйствующий субъект – резидент, но только в отношении полученного из Республики Молдова дохода согласно части (1) ст.75 Налогового кодекса и документально подтверждённых расходов, непосредственно относящихся к этому доходу согласно положениям раздела II Налогового кодекса (части (2) ст.75 Налогового кодекса). Следует отметить, что доходы, полученные нерезидентами, имеющими постоянное представительство в Республике Молдова, от реализации товаров на территории Республики Молдова и/или за её пределы, следуют включаться в состав полученного валового дохода. (Основания: разъяснения Министерства финансов № 15/2-14/39 от 19.01.2023)

Доходами нерезидента полученными в Республике Молдова, по которым возникает обязательство по уплате подоходного налога в Республике Молдова, независимо от того, получены они в Республике Молдова или за её пределами, считаются доходы, указанные в статье 71 Налогового кодекса. Согласно п. b) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами, полученными нерезидентами из Республики Молдова, считаются доходы от оказания управленческих или консультационных услуг в любой области, если эти доходы получены от резидента или если соответствующие доходы являются расходами постоянного представительства в Республике Молдова независимо от места их оказания. В то же время, в соответствии с положениями п. b1) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидента, полученными из Республики Молдова являются другие доходы от услуг, оказываемых на территории Республики Молдова, не предусмотренные в указанной статье. Доходы, полученные от услуг, указанных в п. b) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, облагаются налогом у источника выплаты независимо от того, были указанные услуги фактически оказаны на территории Республики Молдова или за её пределами (например, через онлайн-платформы). Относительно доходов, полученных от услуг, указанных в п. б1) ч. (1) статьи 71 Налогового кодекса, сообщаем, что обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты возникает только в случае фактического предоставления услуг нерезидентом, на территории Республики Молдова. В то же время, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если нерезидент является резидентом страны, с которой Республика Молдова заключила Конвенцию/Соглашение об избежании двойного налогообложения, применяются правила и положения международного договора. Таким образом, чтобы воспользоваться положениями Конвенции/Соглашения, нерезидент должен предоставить документ, подтверждающий его налоговое резидентство, согласно положениям ч. (2) ст. 793 Налогового кодекса. (Основание: разъяснения Министерства финансов № 15/2-14/83 от 09.03.2023)

Согласно положениям ч. (19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд в порядке, установленном Положением об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г. Таким образом, согласно п. 34 указанного Положения, работодатель имеет право на вычет расходов, понесенных для организованной перевозки работников/поденщиков, в пределах максимальной средней величины в 65 леев (без НДС) на одного работника/поденщика, за каждый фактически отработанный перевозимым работником/поденщиком, день. Данная максимальная величина рассчитывается как соотношение между ежемесячными расходами, понесенными работодателем по обеспечению организованного проезда работников/ поденщиков, и числом работников/ поденщиков, перевозимых в течение одного месяца, умноженным на количество дней, в течение которых фактически перевозились работники/ поденщики. Одновременно, в соответствии с п. 35 данного Положения, в случае превышения установленной величины сумма, превышающая данную величину, будет считаться вознаграждением и льготой, предоставляемыми работодателем работникам/поденщикам. В данном случае работодатель ответствен за определение и распределение сумм, превышающих величину, а также за декларирование и уплату подоходного налога, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования в части превышения согласно действующему законодательству. Согласно п.331 данного Положения, разрешается вычет расходов, понесенных и определенных работодателем, для любых платежей, произведенных в пользу работника, в отношении которых были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с зарплаты, причитающийся с работодателя и работника.

В соответствии с положениями ч.(2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 12000 леев. Согласно ч. (6) ст. 261 Налогового кодекса, амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, с использованием линейного метода амортизации. Также, в соответствии с ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г. Таким образом, согласно п. 7 Положения, в целях налогообложения амортизация по строениям, не введенным в эксплуатацию, не начисляется. [Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]

Срок полезного функционирования основных средств определяется в соответствии с положениями Каталога основных средств, утвержденный Постановлением Правительства № 941/2020. Так, согласно пункту 14 Каталога, для основных средств, не указанных в приложении, в том числе их компонентов, основных средств, созданных самостоятельно, срок полезного функционирования может быть определен внутренней комиссией, независимым экспертом или по рекомендациям производителей, поставщиков или дистрибьюторов, с последующим одобрением руководством организации (публичной/частной). [Изменения, внесенные в соответствии с Постановлением Правительства № 941/2020 Monitorul Oficial №. 372-382 ст.1141 от 31.12.2020]

В соответствии с положением п. 3 НСБУ «Запасы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013 г., малоценные и быстроизнашивающиеся предметы представляют ценности, стоимость единицы которых не превышает предел, установленный законодательством (согласно ст. 261 ч. (2) Налогового кодекса, установленный предел составляет 12000 леев), или порог существенности, установленный в учетных политиках, независимо от срока службы или со сроком службы не более одного года, независимо от стоимости единицы (например, инструменты и устройства общего и специального назначения, запасное оборудование, технологическая тара, производственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, защитные устройства, белье, временные сооружения и приспособления, спортивный и туристический инвентарь и другие подобные предметы). Одновременно, согласно положениям ст.44 ч.(7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. Таким образом, стоимость малоценных и быстроизнашивающиеся предметов следует признавать, в соответствии с положениями п. 51-54 указанного стандарта, как расходы и соответственно, вычитаются в целях налогообложения, согласно положениям ст.24 ч.(1) Налогового кодекса. [Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]

Международные Стандарты Финансовой Отчетности не предусматривают классификацию активов в качестве малоценным и быстроизнашивающиеся предметов. Определение основных средств к материальным активам осуществляется согласно положениям Международного Стандарта Финансовой Отчетности 16 «Основные средства», применяемого на территории Республики Молдова, согласно Приказу Министерства Финансов № 109 от 19 декабря 2008 г. и Международного Стандарта Финансовой отчетности 2 «Запасы». Также, согласно положениями ст. 44 ч. (7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. Поэтому, исходя из того, что Налоговый кодекс не предусматривает порядок исчисления амортизации для активов, чья цена менее 12000 леев, и данные активы могут быть признаны, как основные средства согласно МСФО, то они должны быть констатированы как расходы, путем начисления амортизации. Расходы на амортизацию данных активов определяются как обязательные и необходимые, в соответствии со ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, и разрешаются на вычет в налоговых целях. В случае, когда актив признан как запасы, согласно МСФО 2 «Запасы», его следует признавать, как расходы периода, в котором они были использованы и разрешены к вычету в согласно положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса. [Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]