В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 356/2022 о внесении изменений в некоторые нормативные акты, начиная с 1 июля 2023 года для физических лиц-резидентов, независимая деятельность которых будет зарегистрирована в ГНС, максимальный потолок получаемого дохода составит до 1,2 млн леев в одном налоговом периоде.

Начиная с 1 июля 2023 года, лица, осуществляющие независимую деятельность, будут иметь следующие обязанности: - обеспечивать хранение документов о происхождении реализуемого имущества в течение 1 года с момента покупки имущества; - вести учет покупок у физических лиц в реестре по образцу, установленному Государственной налоговой службой в течение 1 года с момента покупки имущества; - использовать для документального оформления реализации имущества контрольно-кассовое оборудование, подключенное к Автоматизированной информационной системе "Электронный мониторинг продаж". В то же время следует отметить, что Законом № 356/2022 о внесении изменений в некоторые нормативные акты, внесены поправки в Законе № 93/1998, согласно которым патентообладатели, осуществляющие розничную торговлю на рынках или в торговых учреждениях, имеют возможность, начиная с 1 июля 2023 года перейти на упрощенный режим налогообложения - самостоятельную деятельность.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 356/2022 о внесении изменений в некоторые нормативные акты, были внесены поправки в ст.698 ч. (3) Налогового кодекса, согласно которым налогоплательщики обязаны использовать для документального оформления реализации имущества только контрольно-кассовое оборудование, подключенное к Автоматизированной информационной системе "Электронный мониторинг продаж".

Согласно положениям ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдова, обязаны оплатить налог, порядок определения которого устанавливается главой 11 Налогового кодекса. В соответствии с положениями лит. с) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, считаются доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с частью (7) статьи 40, полученные физическими лицами-нерезидентами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Молдова, от указанных в статье 39 капитальных активов, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова. Согласно положениям лит. d) ч.(1) указанной статьи, доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с частями (1)–(4) статьи 40, полученные юридическими лицами–нерезидентами от продажи, обмена или отчуждения иным способом капитальных активов, указанных в статье 39, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова являются доходами нерезидента, полученными в Республике Молдова. В то же время согласно положениям ч. (1) ст. 91 Налогового кодекса лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в ст. 71 Налогового кодекса, налог из суммы выплат, осуществлённых в пользу нерезидента, в размере установленной ставки в данной статье. Таким образом, при приобретении у нерезидента недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Молдова, юридическому лицу резиденту следует определить прирост капитала и удержать подоходный налог у источника выплаты с суммы, уплаченной по частям в пользу нерезидента юридического или физического лица.

Согласно положениям ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдова, обязаны оплатить налог, порядок определения которого устанавливается главой 11 Налогового кодекса. Одновременно, в соответствии со статьей 71 ч. (1) лит. к) Налогового кодекса, доходы от лизинговых операций, от предоставления в аренду или субаренду, имущественный наем, поднаем либо от суперфиция или узуфрукта имущества, находящегося на территории Республики Молдова, считаются доходами нерезидентов, полученными из Республике Молдове, независимо от того, получены ли они в Республике Молдова или за ее пределами. Согласно ст. 73 ч. (3) Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71 Налогового кодекса, за исключением определенных пунктом а) части (1), не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в части (4) указанной статьи. Следовательно, доходы юридического лица нерезидента полученных от предоставления в аренду или субаренду, имущественный наем, поднаем либо от суперфиция или узуфрукта имущества, находящегося на территории Республики Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке установленной ч. (1) ст. 73 Налогового Кодекса, согласно ставкам, установленные ст. 91 Налогового Кодекса. В тоже время, согласно ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора. Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 793 Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.

Согласно положениям лит. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, независимо от того, получены ли они в Республике Молдова или за ее пределами, считаются доходы, полученные физическими лицами–нерезидентами от деятельности, осуществляемой согласно трудовому договору (соглашению) или иным гражданско-правовым договорам, в том числе гонорары и/или иные платежи, полученные администратором, учредителем, членом административного совета или членом органов управления резидента Республики Молдова или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, если данные доходы являются расходами постоянного представительства, независимо от места фактического осуществления этих видов деятельности. Одновременно, согласно ч. (3) и (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71 Налогового кодекса, за исключением определенных пунктом а) части (1), не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в части (4) данной статьи, где указанно , что доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов, за исключением взносов обязательного медицинского страхования, уплачиваемых согласно законодательству. Таким образом, в Отчете (форма IPC21) по коду 11 (код источника дохода SAL) “Заработная плата, статьи 88 Налогового кодекса” указываются выплаченные в пользу нерезидентов доходы, указанные в пунктах n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, а также удержанный налог из этих доходов согласно положениям статьи 88 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 79³ Налогового кодекса, применение международных договоров, регулирующих налогообложение или содержащих нормы, регулирующие налогообложение, осуществляется в порядке, установленном положениями международных договоров и налогового законодательства Республики Молдова. Положения международных договоров превалируют над налоговым законодательством Республики Молдова; в случае наличия различных ставок налогообложения в международных договорах и в налоговом законодательстве Республики Молдова применяются более благоприятные ставки налогообложения. Для толкования положений международных договоров, заключенных Республикой Молдова с другими государствами, используются комментарии к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации экономического сотрудничества и развития. В то же время отмечаем, что согласно положениям ч. (2) ст. 79³ Налогового кодекса, для применения положений международных договоров физическое лицо–нерезидент обязано до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства, на бумажном носителе в оригинале и/или в электронной форме. Юридическое лицо–нерезидент для подтверждения резидентства представляет плательщику дохода копию сертификата о резидентстве или документа, подтверждающего его регистрацию в стране его резидентства, либо выписку из официальной веб-страницы органа власти государства резидентства, которая подтверждает налоговое резидентство или регистрацию юридического лица. Подтверждающий резидентство документ, выданный на иностранном языке, представляется плательщику дохода в переводе на румынский язык, за исключением документов, выданных на английском или русском языке. Сертификат о резидентстве действителен в течение года/годов, на который/которые он выдан, за исключением случаев изменения условий резидентства. Сертификат о резидентстве, выданный за налоговый период, применим и в первые 60 дней следующего налогового периода, за исключением случаев изменения условий резидентства. В случае непредставления сертификата о резидентстве применяются положения налогового законодательства Республики Молдова. Согласно п.13 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова (приложение №7 к Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017 года), Сертификат о резидентстве, представленный нерезидентом на основании ст. 793 Налогового кодекса, может быть представлен в электронной форме, в соответствии с законодательством иностранного государства. Достоверность документа в электронном виде может быть проверена на веб-странице налогового органа государства-эмитента, или при отсутствии таких возможностей – в соответствии с процедурой, установленной Государственной налоговой службой и компетентным органом иностранного государства. В случае непредставления сертификата о резидентстве, применяются положения налогового законодательства Республики Молдова.