Согласно п. f) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, в качестве доходов нерезидента, полученного из Республики Молдова считаются процентные начисления, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, располагающим постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные процентные начисления являются расходами постоянного представительства.
    Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают налог в размере 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в пункте a) части (1) статьи 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части.
    Таким образом, если нерезидент Республики Молдова получил кредит от нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова и процентные начисления по долговым обязательствам являются расходами постоянного представительства, при выплате дохода в виде процентов в пользу нерезидента удерживается налог в размере 12% от суммы процентов, согласно пункту f) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса.
   Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
  Для того, чтобы воспользоваться положениями международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства, согласно статье 793 Налогового кодекса.

 Согласно ст. 91 часть (1) Налогового кодекса, лица указанные в статье 90, удерживают и уплачивают налог в размере:
- 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71, за исключением платежей, указанных в пункте a) части (1) статьи 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с сумм, указанных в под абзаце третьем части (31) статьи 901;
- 6 процентов – с дивидендов, указанных в пункте е) статьи 71.
    Таким образом, с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%.
     В то же время, налогоплательщик который выплачивает дивиденды, обязан, при совершении этих выплат в пользу нерезидента, руководствоваться положениями ст. 4 часть (1) Налогового кодекса, согласно которым - если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

  Согласно положениям ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдова, обязаны оплатить налог, порядок определения которого устанавливается главой 11 Налогового кодекса.
    В соответствии с положениями лит. с) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, считаются доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с частью (7) статьи 40, полученные физическими лицами-нерезидентами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Молдова, от указанных в статье 39 капитальных активов, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова.
    Согласно положениям лит. d) ч. (1) указанной статьи, доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с частями (1)–(4) статьи 40, полученные юридическими лицами–нерезидентами от продажи, обмена или отчуждения иным способом капитальных активов, указанных в статье 39, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова являются доходами нерезидента, полученными в Республике Молдова.
     В то же время согласно положениям ч. (1) ст. 91 Налогового кодекса лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в ст. 71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в пункте a) части (1) статьи 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части, налог из суммы выплат, осуществлённых в пользу нерезидента, в размере установленной ставки в данной статье.
   Таким образом, при приобретении у нерезидента недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Молдова, юридическому лицу резиденту следует определить прирост капитала и удержать подоходный налог у источника выплаты с суммы, уплаченной по частям в пользу нерезидента юридического или физического лица.

 Согласно ст. 90¹ часть (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
-15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;
- 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.
   Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода. Положения первого и второго подабзацев указанной части применяются и в случае осуществления предварительных выплат дивидендов в течении налогового периода.
    В то же время, согласно ст 20 пкт. z¹⁰) Налогового кодекса, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам–резидентам за налоговые периоды до 1 января 2008 года, являются источником дохода, не облагаемым налогом.
   Таким образом, с дивидендов уплаченных в пользу резидента, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%, за исключением тех выплат которые подпадают под ст. 20 пкт. z10) Налогового кодекса, с которых не удерживается и не уплачивается подоходный налог.

В соответствии с лит. о) ст. 18 Налогового кодекса, в валовой доход включаются другие доходы не являющиеся необлагаемыми, согласно налоговому законодательству.
    Согласно ч. (3¹) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;
- 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.
     Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода. Окончательное удержание налога, установленного статьей 901 Налогового кодекса, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (3), (3¹), (3³), (3⁴), (3⁵), (3⁶), (3⁷) и (3⁸) от включения их в состав валового дохода и от их декларирования (ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса).
     Согласно ч. (1) ст. 182 Налогового кодекса, должностное лицо налогоплательщика, обязанного в соответствии с налоговым законодательством удерживать или взимать с другого лица налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы и уплачивать их в бюджет, ответствено за уплату налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов, которые не были удержаны, взысканы или перечислены в установленном порядке в бюджет, в случае, если:
а) удержание, взыскание или перечисление налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа входит в его обязанности;
b) оно знало или должно было знать о неудержании, невзыскании или неперечислении налогоплательщиком налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа.
    Следует отметить, что освобождение от декларирования и последующего налогообложения доходов, указанных в ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, обусловлено окончательным удержанием налога у источника платежа.
      Таким образом, доходы, полученные экономическим агентов, которые не облагались налогом у источника выплаты в соответствии со ст. 901 Налогового кодекса, должен быть декларирован и облагаться налогом в Республике Молдова в общем порядке, согласно ставок установленными ст. 15 Налогового кодекса.
    В то же время, действующее законодательство не предусматривает особых положений о налогообложении доходов, полученных экономическими агентами, на территории Республики Молдова, от экономических агентов, не имеющих отношений с бюджетной системой Республики Молдова.
     Исходя из вышесказанного, налогоплательщики, получившие доход в виде дивидендов от экономических агентов, не имеющих отношений с бюджетной системой Республики Молдова, должны декларировать, исчислить и уплачивать подоходный налог в общеустановленном порядке, по ставкам, предусмотренным ст. 15 Налогового кодекса.
(Основание: письмо MФ № 09/2-03/126/401 от 14 мая 2019).