Согласно положениям лит. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, независимо от того, получены ли они в Республике Молдова или за ее пределами, считаются доходы, полученные физическими лицами–нерезидентами от деятельности, осуществляемой согласно трудовому договору (соглашению) или иным гражданско-правовым договорам, в том числе гонорары и/или иные платежи, полученные администратором, учредителем, членом административного совета или членом органов управления резидента Республики Молдова или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, если данные доходы являются расходами постоянного представительства, независимо от места фактического осуществления этих видов деятельности. Одновременно, согласно ч. (3) и (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71 Налогового кодекса, за исключением определенных пунктом а) части (1), не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в части (4) данной статьи, где указанно , что доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов, за исключением взносов обязательного медицинского страхования, уплачиваемых согласно законодательству. Таким образом, в Отчете (форма IPC21) по коду 11 (код источника дохода SAL) “Заработная плата, статьи 88 Налогового кодекса” указываются выплаченные в пользу нерезидентов доходы, указанные в пунктах n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, а также удержанный налог из этих доходов согласно положениям статьи 88 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 79³ Налогового кодекса, применение международных договоров, регулирующих налогообложение или содержащих нормы, регулирующие налогообложение, осуществляется в порядке, установленном положениями международных договоров и налогового законодательства Республики Молдова. Положения международных договоров превалируют над налоговым законодательством Республики Молдова; в случае наличия различных ставок налогообложения в международных договорах и в налоговом законодательстве Республики Молдова применяются более благоприятные ставки налогообложения. Для толкования положений международных договоров, заключенных Республикой Молдова с другими государствами, используются комментарии к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации экономического сотрудничества и развития. В то же время отмечаем, что согласно положениям ч. (2) ст. 79³ Налогового кодекса, для применения положений международных договоров физическое лицо–нерезидент обязано до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства, на бумажном носителе в оригинале и/или в электронной форме. Юридическое лицо–нерезидент для подтверждения резидентства представляет плательщику дохода копию сертификата о резидентстве или документа, подтверждающего его регистрацию в стране его резидентства, либо выписку из официальной веб-страницы органа власти государства резидентства, которая подтверждает налоговое резидентство или регистрацию юридического лица. Подтверждающий резидентство документ, выданный на иностранном языке, представляется плательщику дохода в переводе на румынский язык, за исключением документов, выданных на английском или русском языке. Сертификат о резидентстве действителен в течение года/годов, на который/которые он выдан, за исключением случаев изменения условий резидентства. Сертификат о резидентстве, выданный за налоговый период, применим и в первые 60 дней следующего налогового периода, за исключением случаев изменения условий резидентства. В случае непредставления сертификата о резидентстве применяются положения налогового законодательства Республики Молдова. Согласно п.13 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова (приложение №7 к Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017 года), Сертификат о резидентстве, представленный нерезидентом на основании ст. 793 Налогового кодекса, может быть представлен в электронной форме, в соответствии с законодательством иностранного государства. Достоверность документа в электронном виде может быть проверена на веб-странице налогового органа государства-эмитента, или при отсутствии таких возможностей – в соответствии с процедурой, установленной Государственной налоговой службой и компетентным органом иностранного государства. В случае непредставления сертификата о резидентстве, применяются положения налогового законодательства Республики Молдова.

Согласно п. f) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, в качестве доходов нерезидента, полученного из Республики Молдова считаются процентные начисления, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, располагающим постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные процентные начисления являются расходами постоянного представительства. Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают налог в размере 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в подабзацах втором, третьем и четвертом указанной части. Таким образом, если нерезидент Республики Молдова получил кредит от нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова и процентные начисления по долговым обязательствам являются расходами постоянного представительства, при выплате дохода в виде процентов в пользу нерезидента удерживается налог в размере 12% от суммы процентов, согласно пункту f) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса. Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора. Для того, чтобы воспользоваться положениями международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства, согласно статье 793 Налогового кодекса.

Согласно ст.793 ч.(2) Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства. Подтверждающий резидентство документ, выданный на иностранном языке, представляется плательщику дохода в переводе на румынский язык, за исключением документов, выданных на английском или русском языке. Сертификат о резидентстве представляется на бумажном носителе в оригинале и/или в электронной форме. Сертификат о резидентстве действителен в течение года/годов, на который/которые он выдан, за исключением случаев изменения условий резидентства. Порядок подтверждения резидента при предоставлении сертификатов в электронной форме установлен Министерством финансов. В случае непредставления сертификата о резидентстве применяются положения налогового законодательства Республики Молдова. Таким образом, законодательство Республики Молдова дает право на применение положений международных договоров, на основании сертификата о резидентстве в электронном виде в случае, если законодательством Государства нерезидента предоставляет такую возможность выдачи документа.

В соответствии с положениями п. m) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходы от оказания услуг по перевозке, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенными за пределами Республики Молдова считаются доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова. Таким образом, доход, полученный нерезидентом от международных транспортных услуг, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенными за пределами Республики Молдова, не считается доходом, полученным из Республики Молдова. Следовательно, юридическое лицо (резидент Республики Молдова) не производит удержания подоходного налога у источника выплаты из выплат, осуществленных в пользу нерезидента, согласно ст. 91 Налогового кодекса.

Согласно п. j) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, в качестве доходов нерезидента, полученного из Республики Молдова считается роялти (периодические платежи), получаемые от резидента или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные роялти являются расходами постоянного представительства. Такие доходы, в частности, включают платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта. В соответствии со ч.(1) ст. 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статьи 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают с платежей, направленных на выплату нерезиденту, предусмотренных в статье 71 Налогового кодекса, налог в размере 12 процентов. В тоже время, согласно ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

Согласно положениям ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдова, обязаны оплатить налог, порядок определения которого устанавливается главой 11 Налогового кодекса. В соответствии с положениями лит. b) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, считаются доходы от оказания управленческих или консультационных услуг в любой области, если эти доходы получены от резидента или если соответствующие доходы являются расходами постоянного представительства в Республике Молдова независимо от места их оказания. В то же время согласно положениям ч. (1) ст. 73 Налогового кодекса, доходы юридических лиц – нерезидентов, определённые статьёй 71, за исключением определённых пунктом, а) части (1), не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91 Налогового кодекса, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчётов. Следовательно, в случае, описанном в вопросе, доход нерезидента попадает под действие лит. b) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса и подлежит налогообложению у источника выплаты согласно статье 91 Налогового кодекса. Одновременно, отмечаем, что в соответствии c ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.