В соответствии с положениями ч. (1) и (2) ст. 69² Налогового кодекса, объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, полученный субъектом налогообложения от осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия в декларируемый налоговый период.

Налогоплательщики, применяющие режим налогообложения в соответствии с соответствующей главой, используют правила учета, предусмотренные главой 6 раздела II Налогового кодекса.

Согласно лит. a) и b) ч. (1) ст. 44 Налогового кодекса, если не предусмотрено иное, то используются следующие методы учета:

- для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, – кассовый метод учета;

- для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, – кассовый метод учета или метод начислений.

В соответствии с ч. (2) вышеуказанной статьи, под кассовым методом учета понимается метод, в соответствии с которым:
а) доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен денежными средствами или в другой форме;
b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были произведены расходы, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.

Следовательно, лица осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия и применяющее кассовый метод учета признают доход в налоговом периоде, в котором он был получен в виде денежных средств или в другой форме.

Одновременно, и вычет понесенных расходов относящиеся к признанному доходу будет разрешен в налоговом году, в котором данные лица получают доход в виде денежных средств или в другой форме. 

Дарение в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии положениями ст. 827 Гражданского кодекса. Имущество, полученное физическими лицами - гражданами Республики Молдова в порядке дарения, согласно п. i) ст. 20 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемым налогом.

Таким образом, при осуществлении дарения в виде товара, юридическое лицо не удерживает налог у источника выплаты в пользу физических лиц - граждан Республики Молдова.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 171 от 19.12.2019 в действии 01.01.2020]

В соответствии с положениями ст. 33 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере суммы, предусмотренной в ч. (1) и (2) указанной статье.

В соответствии с пунктом 18 и 22 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., если в течение налогового года сумма освобождений, на которые физическое лицо – резидент имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о нем (изменение фамилии, фискального кода, места жительства и т.д.), физическое лицо – резидент обязано в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю/единице системы дуального образования новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.

Освобождения, на которые имеют право физические лица–резиденты, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление. Освобождение рассчитывается на один календарный месяц, как 1/12 от суммы личного освобождения, установленного в статье 33 Налогового кодекса.

Таким образом, работник с тяжелым или выраженным ограничением возможностей имеет право освобождение в размере установленным ч.(2) ст. 33 Налогового кодекса, с предоставлением заявления. Список, подтверждающих документов, указан в п.32 упомянутого Положения.

[Изменение внесено в соответствии с ПП N 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

Согласно п. 82 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., в целях применения положений статьи 49 Кодекса, применения налоговых льгот к экономическим агентам, поставляющим товары (услуги), произведенные на территории свободной экономической зоны в результате деятельности, указанной в пункте а) части (10) статьи 6 Закона № 440/2001 о зонах свободного предпринимательства, другим резидентам свободных экономических зон для товаров (услуг), предназначенных для экспорта, обеспечивается при наличии следующих документов:

1) арбитражного договора, который содержит информацию о сторонах сделки, товарах и услугах, произведенных на территории свободной экономической зоны в результате деятельности, указанной в пункте а) части (10) статьи 6 Закона № 440/2001 о зонах свободного предпринимательства в зоне, поставленных для производства товаров (услуг), ориентированных на экспорт;

2) договора поставки товаров (услуг) для создания товаров (услуг), ориентированных на экспорт;

3) соответствующих налоговых накладных.

Налогоплательщики имеют право повторно воспользоваться льготами, предусмотренными в пунктах c) и d) статьи 49 Кодекса, при выполнении установленных условий.

 Налоговые льготы, установленные в статье 49 Кодекса, не применяются для Международного свободного аэропорта Мэркулешть и Международного свободного порта Джюрджюлешть.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 428 от 28.12.2023, в действии с 01.01.2024 и ПП N 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.

Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству, либо по месту оказания услуг, либо по месту профессиональной подготовки в системе дуального образования.

Иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста.

В целях определения размера и вида освобождения (ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса), которое должно предоставляться физическому лицу – резиденту, последний не позднее дня, установленного для начала работы/дуального обучения в качестве работника/студента – стажера/ученика, должен представить работодателю/единице системы дуального образования заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог с заработной платы/вознаграждения, на которое он имеет право, в соответствии с образцом, предусмотренным в приложении № 6, и приложить к нему копии документов, подтверждающих этот факт, и приложить к нему следующие документы:

1) документы, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова;

a) копию документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, вид на жительство, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или

b) сертификат о резидентстве, выданный Главной Государственной Налоговой Инспекции, иностранному гражданину и лицам без гражданства, а также копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства.

2) Одновременно с документами, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова, представляются следующие документы, в зависимости от ситуации:

a) для иждивенцев, являющихся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) налогоплательщика:
- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);
- копия удостоверения личности иждивенца;
- копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);
- копия пенсионного удостоверения либо документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова);

b) для иждивенцев являющиеся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) налогоплательщика:
- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) супруги (супруга) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);
- копия свидетельства о браке налогоплательщика;
- копия удостоверения личности иждивенца;

c) для иждивенцев, являющихся лицом с ограниченными возможностями с детства:
- копия свидетельства о рождении иждивенца, а в случае, если иждивенец является родственником налогоплательщика второй степени родства по боковой линии – и свидетельства о рождении налогоплательщика;
- копия справки, выданной Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;
- копия удостоверения личности иждивенца;

d)для иждивенцев являющиеся лицом, находящимся под опекой или попечительством налогоплательщика:
- копия документа, подтверждающего, что налогоплательщик является попечителем или опекуном (решения органа местного публичного управления об установлении попечительства или опекунства)².

²Пкт. 9,17,30 и 34 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 опубликованного в М.О. № 256-260/745 от29.08.2014.

[Изменение внесено в соответствии с ПП N 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

Согласно положениям ч. (2) и (3) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо –резидент, состоящее в браке, с лицом, указанным в части (2) статьи 33 Налогового кодекса, имеет право на дополнительное освобождение ежегодно при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.

Положения части (2) применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли необходимые обстоятельства для реализации указанных в них прав.

Также, согласно пкт.18 указанного положения, освобождения, на которые имеют право физические лица–резиденты, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление. Освобождение рассчитывается на один календарный месяц, как 1/12 от суммы личного освобождения, установленного в статье 33 Налогового кодекса.

Одновременно, физическое лицо-резидент имеет право использовать освобождение в полной сумме, указанной в ч. (2) ст. 34 Налогового кодекса, подав Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.

[Изменение внесено в соответствии с Законом N 204 от 24.12.2021, в силу 01.01.2022 и ПП N 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса, каждый указанный в статье 90 плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты.

Согласно п. 9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений), освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству, либо по месту оказания услуг, либо по месту профессиональной подготовки в системе дуального образования.

Таким образом, при выплате процентных начислений в пользу физического лица, лицо осуществляющее выплату удерживает налог равную 12 процентам суммы выплаты, без предоставления освобождений.

[Изменение внесено в соответствии с ПП № 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]