Согласно положениям ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Выписка налоговой накладной необязательна для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104.
Согласно ч.(1) ст.108 Налогового кодекса, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
Таким образом, согласно п.11 и п.13 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной приказом Министерства Финансов РМ №118/2017 г., в строке «Дата выписки/дата поставки» поставщик отражает соответственно день, месяц, год выписки налоговой накладной и осуществления поставки.
В то же время, согласно п.51 Порядка заполнения Декларации по НДС, утвержденного Приказом ГНС № 1164/2012 об утверждении формы Декларации по НДС и Порядка ее заполнения, в приложении №2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов №118/2017, в строке 7 „Переадресовки” указывается „Non livrare”.
Следовательно, в случаях, когда дата поставки предшествует дате выдачи налоговой накладной, такая налоговая накладная подлежит отражению в приложении №2 «Перечень выданных налоговых», представляемом за налоговый период, в котором была выдана налоговая накладная.
