Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, на основании заключенного с частным предприятием договора об оказании строительных услуг, выполнило работы по косметическому ремонту административного здания предприятия. Обязано ли предприятие исчислять взносы обязательного государственного социального страхования (ОГСС) и обязательного медицинского страхования (ОМС) от сумм, выплачиваемых данному лицу за выполненные работы? Если да, то с каких пор, и на каких основаниях?

Не вызывает сомнений тот факт, что от выплат, произведенных на основании договора об оказании услуг или выполнения работ, должны исчисляться как взносы ОГСС, так и взносы ОМС. Причем, взносы соцстрахования уплачиваются уже много лет. С тех самых пор, когда в Законе о бюджете государственного соцстрахования было установлено, что взносы исчисляются от доходов, выплачиваемых не только на основании индивидуальных трудовых договоров, но и иных договоров о выполнении работ или оказании услуг. А базой расчета взносов была установлена не только заработная плата, но и другие выплаты. А по обязательному медстрахованию – с 1.01.2008 года, после внесения соответствующих изменений и дополнений Законом № 286/2007 в Закон об обязательном медицинском страховании № 1585/1998 и Закон о размере, порядке и сроках уплаты взносов ОМС № 1593/2002.

Соответственно, на 2026 г., основанием для исчисления взносов ОГСС от платежей, осуществленных на основании договора об оказании услуг, являются положения п. 1.1 приложения 1 к Закону о государственной системе соцстрахования № 489/1999. В указанном пункте установлено, что работодатель юридическое или физлицо, приравненное к работодателю, обязан начислять взносы соцстрахования в процентном отношении к фонду заработной платы и другим выплатам за лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору, лиц, находящихся в служебных отношениях на основании административного акта или работающих по иным гражданским договорам о выполнении работ или оказании услуг, за исключением лиц, указанных в п. 1.2–1.5 данного приложения.

А ст.1 Закона № 489/1999  установлено что для целей данного закона выплатой, соответственно основой для исчисления взносов ОГСС считается любая сумма, иная нежели заработная плата, выплаченная работодателем в пользу лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору, лиц, находящихся в служебных отношениях на основании административного акта или по иным гражданским договорам о выполнении работ или оказании услуг, включая выплаты в натуре, регулируемые нормативными актами или коллективным трудовым договором, кроме платежей и доходов, по которым не начисляются взносы ОГСС. Соответственно, частное предприятие обязано начислить для ОГСС физлица, заключившего с ним договор об оказании строительных услуг взносы ОГСС в размере 24% от суммы начисленных ему других выплат.

Что касается ОМС, то основания для исчисления взносов от доходов, получаемых по договору об оказании услуг, служат положения ст.3 и 6 Закона о размере, порядке и сроках уплаты ОМС № 1593/2002 (далее по тексту – Закон № 1593/2002). В ст. 3 данного закона установлено понятие «другие выплаты». В соответствии с данной статьей другие выплаты это любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физлицам, за исключением предусмотренных в статьях 20, 89, 90 и 90¹ НК, на которые не начисляются ОМС. В то же время, в указанных статьях НК не установлены платежи за работы или услуги. Из чего следует, что указанные в вопросе платежи, и в целях ОМС являются другими выплатами, соответственно и основой для исчисления взносов ОМС. А ст.6 Закона № 1593/2002 установлено что взносы ОМС для категорий лиц, предусмотренных приложением 1, исчисляются в процентном отношении к заработной плате, другим выплатам до вычета (удержания) налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. В то же время, в п. 4 приложении 1 к Закону № 1593/2002 установлено что плательщиками взносов в процентном отношении к другим выплатам установлены также физлица, которые получают другие выплаты. Соответственно, частное предприятие, выплачивающее указанному в вопросе физическому лицу, плату за выполненные работы обязано удержать из указанных выплат взносы в размере 9% и перечислить их в фонд ОМС.