Согласно ст. 1 Трудового кодекса №154/2003, работником является физическое лицо (мужчина или женщина), выполняющее работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, и получающее заработную плату на основании индивидуального трудового договора.
 

Согласно п. f) ст. 4 Трудового кодекса, гарантирование права каждого работника на своевременную, в полном размере и справедливую оплату труда, обеспечивающую ему и его семье достойное существование.
 

В то же время, в соответствии с ч. (1) - (2) ст. 216 Трудового кодекса, работодатель вправе заключить с лицом, находящимся в поиске работы и не имеющим необходимой профессиональной квалификации, ученический договор. Ученический договор заключается в письменной форме, является гражданско-правовым договором и регулируется Гражданским кодексом и иными нормативными актами.
 

 В соответствии с ч. (2) ст. 141 Налогового кодекса №1163/1997, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X.
 

 Также, согласно пкт. 4) ст. 367 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда – любая выплата работникам или в их пользу, производимая резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права.
   

В соответствии со ст. 370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но в сумме не менее 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период, а в единый налог входит подоходный налог с заработной платы (п. b) ч. (1) ст. 372).
 

 Также, согласно п. a) ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включается подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 901 и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда.
 

 Таким образом, учитывая положения Трудового кодекса, деятельность ученика, осуществляемая по ученическому договору, не может быть приравнена к деятельности работника по индивидуальному трудовому договору.
   

 Таким образом, доход, полученный учеником по ученическому договору, не включается в объект налогообложения единым налогом, соответственно, каждая произведенная выплата подлежит налогообложению в соответствии с положениями раздела II Налогового кодекса.
[Основание: разъяснение Министерства Финансов № 15/2-13/249 от 15.08.2023]

  Согласно приложению № 3 к Приказу Министерства финансов № 2/2017, в случае получения дохода от осуществления независимой деятельности, в одном налоговым периоде, в размере превышающим более 1,2 млн леев, без регистрации деятельности в одной из организационно-правовой формы согласно законодательству Республики Молдова, применяются санкции согласно Кодексу о правонарушениях, если действие не содержит признаков состава преступления, предусмотренных Уголовным кодексом.
 

   При превышении предела дохода от независимой деятельности, физическое лицо должно представить Декларацию физического лица о подоходном налоге (Форма CET18) с отражением полученных доходов.

Частная собственность (автомобиль), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.
   

В то же время, согласно статье 37 Налогового кодекса, положения V главы Налогового кодекса распространяются на налогоплательщиков физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Молдова, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и реализуют, обменивают или отчуждают капитальные активы в любой другой форме.
 

 Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. Стоимостной базис автомобиля определяется на основании документа, подтверждающего его куплю/продажу. Прирост капитала определяется разницей между полученной суммой и его стоимостным базисом.
 

 В соответствии с положениями ч. (51) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае отчуждения легкового автомобиля, который находился в собственности налогоплательщика не менее трех лет до даты отчуждения, за исключением автотранспортных средств, имеющих историческую или этнографическую ценность.
   

Таким образом, в случае отчуждения автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет, прирост капитала не признается в налоговых целях и не возникает обязанность по представлению Декларации о подоходном налоге (форма СЕТ18).
   

Положения ч. (51) ст. 40 Налогового кодекса, применяется к доходам, полученным начиная с налогового периода 2023 года.

Пример:
 

Если налогоплательщик продал в 2023 году автомобиль, который был куплен в 2018 году, это не приведет к приросту капитала при его отчуждении, поскольку прирост капитала не признается в целях налогообложения в случае отчуждения автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет до даты отчуждения (ч. 51) ст. 40 Налогового кодекса).