В соответствии со ст.3 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, упаковка эта продукт, выполненный из материалов любой природы, предназначенный для содержания товаров и их защиты во время погрузки, представления и доставки от производителя до конечного пользователя или потребителя и для использования в качестве первичной упаковки, вторичной упаковки, упаковки для реализации или третичной упаковки.

     Следовательно, определяются следующие понятия:

     первичная упаковка – упаковка, предназначенная для использования в качестве товарной единицы конечным пользователем или потребителем в торговой точке;

    вторичная упаковка – упаковка, предназначенная для образования в торговой точке группы товарных единиц, независимо от того, продается ли она как таковая конечному пользователю или потребителю либо служит только средством для заполнения полок в торговой точке. Вторичная упаковка может быть отделена от продукта без нарушения его характеристик;

     третичная упаковка (транспортная упаковка) – упаковка, предназначенная для облегчения погрузки и транспортировки нескольких товарных единиц или групповых упаковок, а также для предупреждения ее повреждения при погрузке или перевозке. Третичная упаковка не включает дорожные, железнодорожные, водные контейнеры или контейнеры для воздушных перевозок;

    композитная упаковка – упаковка, изготовленная из двух или более слоев различных материалов, не отделимых вручную, образующих одну цельную единицу, состоящую из внутренней емкости и внешней оболочки, которая наполняется, складируется, транспортируется и опустошается как таковая;

      упаковка для реализации – упаковка, предназначенная для наполнения в торговых точках.

 Согласно пкт.9 Инструкции по заполнению Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (POLMED23), утвержденная Приказом Министерства Финансов №93 от 9 октября 2023, содержит 3 таблицы, в которых отражаются нижеследующие обязательства по сбору:

- в таблице № 1 – Расчет сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, из приложения № 8 к Закону № 1540/1998;

- в таблице № 2 – Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые не являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей, либо не зарегистрированы в качестве индивидуальной системы;

- в таблице № 3 – Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо зарегистрированы в качестве индивидуальной системы.

     Cогласно пкт.10 Инструкции таблица № 1 "Расчет сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, из приложения № 8 к Закону № 1540/1998" содержит 8 граф, в которых указывается следующая информация:

1) в графе 1 указывается порядковый номер товара, подлежащего обложению, из приложения № 8 к Закону № 1540/1998;

2) в графе 2 указывается товарная позиция товара, подлежащего обложению, согласно приложению № 8 к Закону № 1540/1998;

3) в графе 3 указывается наименование товара согласно Комбинированной товарной номенклатуре;

4) в графе 4 указывается: a) для товаров, представленных на рынок из-за пределов республики, – фактурная стоимость (инвойсная) товаров; b) для товаров, приобретенных от находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, – закупочная стоимость товаров; c) для товаров собственного производства – стоимость поставки товаров без НДС;

5) в графе 5 отражается адвалорная ставка, в зависимости от типа товара, согласно приложению № 8 к Закону № 1540/1998;

6) в графе 6 в случае осуществления освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, указывается код льготы согласно нижеследующему:

- по операциям, указанным в п.a) части (6) ст.11– 11/6/a;

- по операциям, указанным в п.b) части (6) ст.11 – 11/6/b;

- по операциям, указанным в п.c) части (6) ст.11 – 11/6/c;

- по операциям, указанным в п.d) части (6) ст.11 – 11/6/d;

- по операциям, указанным в п.g) части (6) ст.11– 11/6/g;

- по операциям, указанным в п.h) части (6) ст.11 – 11/6/h;

7) в графе 7 указывается общая сумма по каждому коду льготы, соответствующему графе 6;

8) в графе 8 указывается сумма начисленного сбора к уплате в бюджет за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, за исключением тех, что освобождены согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998. Она является результатом умножения показателей граф 4 и 5 отчета;

9) в строке "TOTAL pe tabelul nr.1" отражаются итоги по показателям граф 7 и 8.

     Также, согласно пкт.11 таблица № 2 "Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые не являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо не зарегистрированы в качестве индивидуальной системы" содержит 8 граф, в которых указывается следующая информация:

1) в графе 1 указывается порядковый номер упаковки, подлежащей обложению;

2) в графе 2 указывается товарная позиция упаковки, подлежащей обложению, согласно ст.11 ч.(4) пкт.2) и пкт.21) Закона № 1540/1998;

3) в графе 3 указывается тип материала, из которого изготовлена упаковка, который соответствует предусмотренному в ст.11 ч.(2) пкт.b) Закона № 1540/1998;

4) в графе 4 указывается по каждому типу материала количество упаковки, представленной на рынок, соответствующей товарным позициям из ст.11 ч.(4) пкт.2) и пкт.21) Закона № 1540/1998;

5) в графе 5 по каждому типу материала, из которого изготовлены упаковки, указывается ставка сбора в абсолютной величине;

6) в графе 6 в случае осуществления освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998 указывается код льготы согласно нижеследующему:

- по операциям, указанным в п.a) части (6) ст.11 – 11/6/a;

- по операциям, указанным в п.b) части (6) ст.11– 11/6/b;

- по операциям, указанным в п.c) части (6) ст.11 – 11/6/c;

- по операциям, указанным в п.d) части (6) ст.11 – 11/6/d;

- по операциям, указанным в п.e) части (6) ст.11 – 11/6/e;

- по операциям, указанным в п.f) части (6) ст.11– 11/6/f;

- по операциям, указанным в п.g) части (6) ст.11 – 11/6/g;

- по операциям, указанным в п.h) части (6) ст.11 – 11/6/h;

- по операциям, указанным в п.i) части (6) ст.11 – 11/6/i;

7) в графе 7 указывается общая сумма по каждому коду льготы, соответствующему графе 6;

8) в графе 8 указывается сумма начисленного сбора к уплате в бюджет за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, за исключением тех, которые освобождены согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998. Она является результатом умножения показателей граф 4 и 5 отчета;

9) в строке "TOTAL pe tabelul nr.2" отражаются итоги по показателям граф 7 и 8. Согласно п.12 таблица № 3 "Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо зарегистрированы в качестве индивидуальной системы" содержит 10 граф, в которых указывается следующая информация:

1) в графе 1 указывается порядковый номер упаковки, подлежащей обложению;

2) в графе 2 указывается товарная позиция упаковки, подлежащей обложению, согласно ст.11 ч.(4) пкт.2) и пкт.21) Закона № 1540/1998;

3) в графе 3 указывается тип материала, из которого изготовлена упаковка, который соответствует предусмотренному в ст.11 ч.(2) пкт.b) Закона № 1540/1998;

4) в графе 4 указывается по каждому типу материала количество упаковки, представленной на рынок, соответствующей товарным позициям из ст.11 ч.(4) пкт.2) и пкт.21) Закона № 1540/1998;

5) в графе 5 по каждому типу материала, из которого изготовлены упаковки, указывается ставка сбора в абсолютной величине;

6) в графе 6 указывается количество освоенных отходов в отчетном году по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка;

7) в графе 7 указывается количество отходов, которое соответствует цели освоения для отчетного года по каждому типу материала (согласно приложению № 2 к Положению об упаковке и отходах упаковки, утвержденному Постановлением Правительства № 561/2020), и которое является по каждому типу загрязняющего материала результатом умножения количества материала, представленного на рынок, и минимальной цели освоения посредством переработки;

8) в графе 8, в случае осуществления освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, указывается код льготы согласно нижеследующему:

- по операциям, указанным в п.a) части (6) ст.11– 11/6/a;

- по операциям, указанным в п.b) части (6) ст.11– 11/6/b;

- по операциям, указанным в п.c) части (6) ст.11 – 11/6/c;

- по операциям, указанным в п.d) части (6) ст.11 – 11/6/d;

- по операциям, указанным в п.e) части (6) ст.11 – 11/6/e;

- по операциям, указанным в п.f) части (6) ст.11 – 11/6/f;

- по операциям, указанным в п.g) части (6) ст.11 – 11/6/g;

- по операциям, указанным в п.h) части (6) ст.11– 11/6/h;

- по операциям, указанным в п.i) части (6) ст.11– 11/6/i;

9) в графе 9 указывается общая сумма по каждому коду льготы, соответствующему графе 6;

10) в графе 10 указывается сумма начисленного сбора к уплате в бюджет за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, за исключением тех, что освобождены согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998.

Она определяется как разница между величиной сбора по каждому типу материала упаковки, представленной на рынок в течение года, и суммой сбора, соответствующей соотношению между количеством переработанных отходов и количеством отходов, соответствующим цели освоения, предусмотренной в приложении № 2 к Положению об упаковке и отходах упаковки, утвержденному Постановлением Правительства № 561/2020, по каждому типу материала;

11) в строке "TOTAL pe tabelul nr.3" отражаются итоги по показателям граф 9 и 10.

Согласно ч. (3) ст.11 Закона №1540/1198, для импортированных товаров срок налоговой обязанности представляет собой дату предоставления соответствующих товаров на рынок.

     В соответствии со ст.3 Закона № 231 от 23.09.2010 о внутренней торговле, размещением на рынке является ввод имущества (продукции, товара) или услуги в торговый оборот на основе гражданского договора (применимого к торговой деятельности).

Также, согласно Закону № 231/2010, торговый оборот (рынок товаров и услуг) является регулируемая правовыми нормами система общественных отношений, образующихся в процессе предоставления коммерческих услуг, выполнения работ, подготовки к продаже, продажи/приобретения товаров или услуг, имущественного найма или других действий, связанных с доставкой имущества (продукции, товара) или услуги потребителю, возникающих между субъектами коммерческих отношений.

   Таким образом, когда товары ввозятся на территорию Республики Молдова, обязательство по уплате налога на соответствующие товары возникает в соответствующем налоговом периоде.