Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.

Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству, либо по месту оказания услуг, либо по месту профессиональной подготовки в системе дуального образования.

Иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста.

В целях определения размера и вида освобождения (ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса), которое должно предоставляться физическому лицу – резиденту, последний не позднее дня, установленного для начала работы/дуального обучения в качестве работника/студента – стажера/ученика, должен представить работодателю/единице системы дуального образования заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог с заработной платы/вознаграждения, на которое он имеет право, в соответствии с образцом, предусмотренным в приложении № 6, и приложить к нему копии документов, подтверждающих этот факт, и приложить к нему следующие документы:

1) документы, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова;

a) копию документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, вид на жительство, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или

b) сертификат о резидентстве, выданный Главной Государственной Налоговой Инспекции, иностранному гражданину и лицам без гражданства, а также копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства.

2) Одновременно с документами, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова, представляются следующие документы, в зависимости от ситуации:

a) для иждивенцев, являющихся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) налогоплательщика:
- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);
- копия удостоверения личности иждивенца;
- копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);
- копия пенсионного удостоверения либо документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова);

b) для иждивенцев являющиеся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) налогоплательщика:
- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) супруги (супруга) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);
- копия свидетельства о браке налогоплательщика;
- копия удостоверения личности иждивенца;

c) для иждивенцев, являющихся лицом с ограниченными возможностями с детства:
- копия свидетельства о рождении иждивенца, а в случае, если иждивенец является родственником налогоплательщика второй степени родства по боковой линии – и свидетельства о рождении налогоплательщика;
- копия справки, выданной Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;
- копия удостоверения личности иждивенца;

d)для иждивенцев являющиеся лицом, находящимся под опекой или попечительством налогоплательщика:
- копия документа, подтверждающего, что налогоплательщик является попечителем или опекуном (решения органа местного публичного управления об установлении попечительства или опекунства)².

²Пкт. 9,17,30 и 34 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 опубликованного в М.О. № 256-260/745 от29.08.2014.

[Изменение внесено в соответствии с ПП N 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

Согласно положениям ч. (2) и (3) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо –резидент, состоящее в браке, с лицом, указанным в части (2) статьи 33 Налогового кодекса, имеет право на дополнительное освобождение ежегодно при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.

Положения части (2) применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли необходимые обстоятельства для реализации указанных в них прав.

Также, согласно пкт.18 указанного положения, освобождения, на которые имеют право физические лица–резиденты, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление. Освобождение рассчитывается на один календарный месяц, как 1/12 от суммы личного освобождения, установленного в статье 33 Налогового кодекса.

Одновременно, физическое лицо-резидент имеет право использовать освобождение в полной сумме, указанной в ч. (2) ст. 34 Налогового кодекса, подав Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.

[Изменение внесено в соответствии с Законом N 204 от 24.12.2021, в силу 01.01.2022 и ПП N 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса, каждый указанный в статье 90 плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты.

Согласно п. 9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений), освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству, либо по месту оказания услуг, либо по месту профессиональной подготовки в системе дуального образования.

Таким образом, при выплате процентных начислений в пользу физического лица, лицо осуществляющее выплату удерживает налог равную 12 процентам суммы выплаты, без предоставления освобождений.

[Изменение внесено в соответствии с ПП № 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

В соответствии с положениями ст. 33 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере суммы, предусмотренной в указанной статье.

В то же время, согласно ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщику (физическому лицу–резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере суммы, предусмотренной в указанной статье, в случае соответствия требованиям, указанным в ч. (2) данной статьи.

Порядок налогообложения доходов с заработной платы и других выплат работодателем в пользу работника установлен Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.

Следовательно, в соответствии с п. 17 и п. 18 указанного Положения, в целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться физическому лицу – резиденту, последний не позднее дня, установленного для начала работы/дуального обучения в качестве работника/студента – стажера/ученика, должен представить работодателю/единице системы дуального образования заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог с заработной платы/вознаграждения, на которое он имеет право, в соответствии с образцом, предусмотренным в приложении № 6, и приложить к нему копии документов, подтверждающих этот факт.

Освобождения, на которые имеют право физические лица–резиденты, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление.Освобождение рассчитывается на один календарный месяц, как 1/12 от суммы личного освобождения, установленного в статье 33 Налогового кодекса.

Одновременно, согласно положениями п. 48 упомянутого Положения, в случае, если данное лицо возвращается на работу в том же году, в котором был оплачен декретный отпуск, подоходный налог из последующих выплат удерживается с учетом суммы освобождений, предоставленных при оплате декретного отпуска.

Таким образом, принимая во внимание что работник планирует выйти из декретного отпуска и желает получить личинное освобождение, а также освобождение на иждивенца, необходимо подать новое заявление работодателю, которое будет содержать информацию о затребованных освобождениях, на которые имеет право.

В то же время, при предоставлении Декларации о подоходном налоге физического лица, налогоплательщик сможет получить в полном размере предусмотренную сумму освобождения, на которое имеет право.

[Изменение внесено в соответствии с ПП N 1029 от 21.12.2023, в силу 01.01.2024]

В соответствии с положениями ст. 24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, облагаемым доходом признается месячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности условия, предусмотренные в указанной статье.

 Следовательно, согласно положениям вышеуказанного закона и в отступлении от общепринятых положений, предусмотренных п. 4 ст. 12 Налогового кодекса, экспресс установлено что является облагаемым доходом для соответствующих работников.

Таким образом, ставка подоходного налога, предусмотренного в п. a) ст. 15 Налогового кодекса, применяется непосредственно к облагаемому доходу, без учета освобождений и вычетов.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023, в действии с 01.01.2024]

Согласно ч. (1) и ч. (2) ст.36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, за исключением пожертвования пищевых продуктов, сделанного в соответствии с положениями Закона о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022, но не более 5 процентов облагаемого дохода. В соответствии с частью (1) настоящей статьи могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, профсоюзных и патронатных организаций, а также детских домов семейного типа.

В то же время, в соответствии с положениями ч.(3) ст.1 и ч.(4) ст.20 Закона № 1420/2002 о благотворительности и спонсорстве, передача финансовых и материальных средств, оказание помощи в любой иной форме юридическим лицам, преследующим цель извлечения прибыли, пожертвования и взносы в поддержку политических партий и других общественно-политических организаций благотворительной и спонсорской деятельностью не признаются. Участникам благотворительной и спонсорской деятельности запрещается поддерживать и продвигать политические партии, политиков, кандидатов на выборах, избирательную и партийную символику.

Таким образом, Закон № 1420/2002 о благотворительности и спонсорстве предусматривает, что пожертвования, сделанные в пользу политических партий, не считаются филантропической и спонсорской деятельностью.

Также, согласно ч.(5) ст.21 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект, осуществляющий дарение в форме вещей, за исключением пищевых продуктов, пожертвованных согласно положениям Закона о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022, считается продавшим подаренную вещь по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения.

Также в соответствии с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 26 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденого Постановлением Правительства № 693/2018, обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.

Также, согласно п. 21 указанного Положения, при осуществлении дарения в форме денежных средств, соответствующая сумма не разрешается к вычету и должна быть скорректирована, если данные расходы были отражены как текущие расходы предприятия в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или Международных стандартов финансовой отчетности.

Таким образом, расходы, связанные с дарением осуществляемыми экономическими агентами в пользу политических партий, не квалифицируются как обычные и необходимые расходы, поскольку они не производятся с целью осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода.

 Исходя из вышеизложенного, дарения, осуществляемые в пользу политических партий, не подлежат вычету в целях налогообложения.

Налогооблагаемой базой по сбору за рекламные устройства, согласно лит. q) гр. 2 приложения к разделу VII Налогового кодекса, является площадь поверхности (поверхностей) рекламного устройства предназначенная для размещения собственной рекламы.

Наружная реклама (outdoor), согласно ст. 3 Закона о рекламе № 62/2022 (далее – Закон) включает и рекламу, распространяемую посредством рекламных устройств, расположенных на/в транспортных средствах.

Сбор за рекламные устройства, согласно ч. (5) ст. 293 Налогового кодекса, исчисляется со дня, указанного органом местного публичного управления в выданных им соответствующих разрешениях/уведомлениях/согласованиях, и до дня истечения срока действия, приостановления, аннулирования, отзыва разрешений/уведомлений/согласований в установленном действующим законодательством порядке.

 Согласно положениям ч. (1) и ч. (2) ст. 40 Закона, на основании разрешения, выданного органом местного публичного управления, размещаются рекламные изображения:
- на/в средствах грузопассажирских перевозок, участвующих в межрайонном или международном сообщении;
- на такси;
- средствах передвижения, предназначенных для рекламы.

Таким образом, относительно транспортных средств, сбор за рекламные устройства применяется лишь в случае размещения собственной наружной рекламы, на/в транспотрных средствах, указанных вч. (1) и ч. (2) ст. 40 Закона.

[изменения в обобщенной базе налоговой практики на основании изменений, произведенных в лит. q) гр. 2 приложения к разделу VII Налогового кодекса Законом о внесении изменений в некоторые нормативные акты, относящиеся к бюджетно-налоговой политике№ 212 от 20.07.2023, в действии с 01.01.2024]