Согласно положениям ч.(34) ст.901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в семидневный срок со дня заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.
Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после 25-го числа, сроком уплаты в этом месяце будет 25-е число месяца, следующего за месяцем передачи недвижимости во владение и/или пользование.
В случае нерегистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта, суперфиция недвижимой собственности и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225.
В соответствии с п.9) ст.129 Налогового кодекса, налоговая отчетность это любая декларация, информация, расчет, справка, иной документ об исчислении, уплате, удержании налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, пеней и/или штрафов либо о других фактах, связанных с возникновением, изменением или погашением налогового обязательства, представленные или подлежащие представлению Государственной налоговой службе.
Часть (1) статьи 260 Налогового кодекса предусматривает наложение штрафа за несоблюдение порядка составления и представления налогового отчета, в размере от 200 до 400 леев за каждый налоговый отчет, но не более 2000 леев за все налоговые отчеты, налогоплательщикам, указанным в пункте b) статьи 232, а именно налогоплательщик – физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, которое совершило нарушение законодательства.
В то же время, согласно ч.(4) ст.231 Налогового кодекса, нарушение законодательства считается незначительным, если сумма налога, сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, составляет до 500 леев для налогоплательщиков, указанных в пункте b) статьи 232, в том числе по каждому налоговому периоду в отдельности, в случае несоблюдения порядка декларирования или занижения налога, сбора и/или взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования.
Согласно ч.(5) ст.231 Налогового кодекса, нарушение законодательства, не подпадающее под действие части (4), считается значительным.
Таким образом, договор имущественного найма, который должен регистрироваться физическим лицом в Государственной налоговой службе, учитывая, что это приводит к возникновению налогового обязательства по уплате подоходного налога, то есть квалифицируется, как налоговый отчет.
Следует отметить, что санкция, предусмотренная ч. (1) ст. 260 Налогового кодекса, распространяется на бездействие налогоплательщика по регистрации договора аренды независимо от того, уплатил он или оплатил с опозданием подоходный налог.
Так, в случае, если налогоплательщик физическое лицо, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, не зарегистрировало или зарегистрировало с опозданием договор по аренде недвижимой собственности в Государственную налоговую службу и не уплатил или оплатил налог с опозданием, то ему налагается штраф в соответствии с положениями ч.(1) ст.260 Налогового кодекса, с взысканием подоходного налога в размере 7% от ежемесячной стоимости договора, с начислением пени в соответствии с ч.(2) и (3) ст.228 Налогового кодекса, за неуплату в установленном порядке налога с аренды недвижимого имущества в соответствии с ч.(34) ст.901 Налогового кодекса.
Одновременно, в случае, если налогоплательщик физическое лицо не зарегистрировал или зарегистрировал с опозданием договор по аренде недвижимой собственности в Государственную налоговую службу и не уплатило или оплатило налог с опозданием, а сумма подлежащего к уплате налога составляет до 500 леев в месяц, то ему налагается санкция в виде предупреждения, в соответствии с положениями ч.(1¹) ст.235 Налогового кодекса, с взысканием подоходного налога и пени так как оно квалифицируется, как незначительное нарушение законодательства.
