В соответствии с положениями ст. 89 Налогового кодекса, каждый указанный в статье 90 плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты. Таким образом, из процентных начислений выплаченные в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, небанковскими кредитными организациями не удерживается как часть подоходного налога сумма, равная 12 процентам из выплаченной суммы. Физические лица осуществляюшее предпринимательскую деятельность, бенефициары этих процентных начислений, должны включить полученный доход (процентные начисления) в валовой доход, представляя Декларацию о подоходном налоге, согласно статье 83 Налогового кодекса. [Изменение в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, вступили в силу с 01.01.2021.]

Согласно положениям Налогового кодекса: - настоящим кодексом устанавливаются общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, Государственной налоговой службы и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, понятия и положения, предусмотренные настоящим кодексом, применяются исключительно в пределах налоговых и связанных с ними других отношений. Налоговый кодекс регулируит отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по государственным налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливаются общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов. Понятия и положения, предусмотренные настоящим кодексом, применяются исключительно в пределах налоговых и связанных с ними других отношений (ст.1); - налоговое законодательство состоит из настоящего кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним. При возникновении противоречий между нормативными актами, указанными в части (2), и положениями настоящего кодекса применяются положения кодекса. Налогообложение осуществляется на основании настоящего кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним, официально опубликованных и действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок (части (1), (3) и (4) ст.3); - налогоплательщик, субъект налогообложения является лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф; лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи (ч.(2) ст.5); - субъектами налогообложения являются лица, осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, которые в течение налогового периода получают доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова (лит. а) ч.(1) ст.13); - объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право (лит. а) ч.(1) ст.14); - в валовой доход включаются доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности (лит. а) ст.18); - предпринимательская деятельность, бизнес — это любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате, осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход (пкт.16) ст.5); - любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103, обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты (лит.а) ч.(1) ст.90); -процентными начисленими, доходом в виде процентов является любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), включая доходы по денежным вкладам, доходы, полученные на основе договора финансового лизинга ( пкт.7) ст.12); - каждый, указанный в статье 90, плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты. (ст.89). Следовательно, согласно положениям Налогового кодекса, к предпринимательской деятельности приравнивается любая деятельность, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), которая осуществляется с целью получения дохода. Таким образом, относительно удержания подоходного налога у источника выплаты субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере правосудия, отмечаем что в лит.а) ч.(1) ст.90 Налогового кодекса, прямо указаны субъекты не удерживающие налог у источника выплаты, где в этом исключении, субъекты осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия не указаны . Следовательно, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, могут быть отнесены к лицам, указанным в ст. 90 ч. (1) Налогового кодекса, которые обязанны удерживать подоходный налог у источника выплаты.

Согласно положениям Налогового кодекса: - настоящим кодексом устанавливаются общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, Государственной налоговой службы и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, понятия и положения, предусмотренные настоящим кодексом, применяются исключительно в пределах налоговых и связанных с ними других отношений. Налоговый кодекс регулируит отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по государственным налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливаются общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов. Понятия и положения, предусмотренные настоящим кодексом, применяются исключительно в пределах налоговых и связанных с ними других отношений (ст.1); - налоговое законодательство состоит из настоящего кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним. При возникновении противоречий между нормативными актами, указанными в части (2), и положениями настоящего кодекса применяются положения кодекса. Налогообложение осуществляется на основании настоящего кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним, официально опубликованных и действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок (части (1), (3) и (4) ст.3); - налогоплательщик, субъект налогообложения является лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф; лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи (ч.(2) ст.5); - субъектами налогообложения являются лица, осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, которые в течение налогового периода получают доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова (лит. а) ч.(1) ст.13); - объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право (лит. а) ч.(1) ст.14); - в валовой доход включаются доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности (лит. а) ст.18); - предпринимательская деятельность, бизнес это любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход (пкт.16) ст.5); - любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103, обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты (лит.а) ч.(1) ст.90); - процентными начисленими, доходом в виде процентов является любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), включая доходы по денежным вкладам, доходы, полученные на основе договора финансового лизинга (пкт.7) ст.12); - каждый, указанный в статье 90, плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты. (ст.89). Следовательно, согласно положениям Налогового кодекса, к предпринимательской деятельности приравнивается любая деятельность, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), которая осуществляется с целью получения дохода. Таким образом, относительно удержания подоходного налога у источника выплаты субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в области здравоохранения, отмечаем что в лит.а) ч.(1) ст.90 Налогового кодекса, прямо указаны субъекты не удерживающие налог у источника выплаты, где в этом исключении, субъекты осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия не указаны. Следовательно, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, могут быть отнесены к лицам, указанным в ст. 90 ч. (1) Налогового кодекса, которые обязанны удерживать подоходный налог у источника выплаты.

Понятие подразделения установлено ст. 5 пункт 29) Налогового кодекса и пункт 3 Инструкции по учету налогоплательщиков, утвержденной Приказом ГНС № 352/2017, в соответствии с которым оно представляет собой структурное единица предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации. Также, положения ст. 161 ч. (8) Налогового кодекса устанавливает обязанность налогоплательщика информировать Государственную налоговую службу о создании подразделения в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма). Порядок регистрации подразделений налогоплательщика регулируется главой XI Инструкции по учету налогоплательщика (далее - Инструкция). Так, пункт 104 Инструкции предусматривает, что регистрация подразделений осуществляется для налогоплательщиков, имеющих в своем составе хотя бы одно подразделение. Впоследствии предпринимательская деятельность регулируется положениями Закона №. 845/1992 о предпринимательстве и предприятиях, который определяет субъектов, имеющих право от своего имени заниматься предпринимательской деятельностью в Республике Молдова, и устанавливает правовые условия, организационные и экономические основы этой деятельности. Так, согласно положениям ст. 1 пункт 1) Закона № 845/1992, предпринимательством является деятельность по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг, осуществляемая гражданами и их объединениями самостоятельно, по собственной инициативе, от своего имени, на свой страх и риск и под свою родовую ответственность в целях для обеспечения постоянного источника дохода. Также, в соответствии с положениями ст. 1270 ч. (1) Гражданского кодекса, по договору поднайма, наниматель вправе передать нанятую вещь в поднаем или уступить наем лишь с согласия наймодателя. В этих целях он обязан сообщить наймодателю о своем намерении и указать имя или наименование и адрес лица, которому он намеревается передать вещь в поднаем или уступить наем (ст. 1271 Гражданского кодекса). Исходя из изложенного, оказание услуг по поднайму с целью получения постоянного дохода является объектом предпринимательской деятельности. Таким образом, квартира, арендованная у физического лица с целью последующей сдачи ее внаем, в процессе деятельности по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, должна быть объявлена как подразделение с типом «21 - Гостиница-квартира», согласно приложению № 14 Приказа ГНС № 352/2017.

В соответствии со ст. 112 ч. (1) Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,2 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95. Субъект обязан официально уведомить об этом Государственную налоговую службу, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение. Если предыдущий субъект был зарегистрирован в качестве плательщика НДС, период, в течение которого он обладал статусом плательщика НДС, не учитывается при оценке регистрационного порога. Согласно ст. 93 пункт 3) Налогового кодекса, под поставкой товаров понимается передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, кредитов взаимозаменяемых товаров, за исключением денежных средств, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии. В то же время ст. 93 пункт 4) Налогового кодекса определяет поставку (оказание) услуг как деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный лизинг, передачу, за оплату или без оплаты, прав на использование любых товаров, объектов промышленной собственности и объектов авторского права и смежных прав; деятельность по выполнению, за оплату или без оплаты, строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ; деятельность по оказанию услуг доверительным управляющим покупателю и доверительным управляющим учредителю управления при реализации договора доверительного управления. Услуги, оказанные доверительным управляющим покупателю при реализации договора доверительного управления, считаются поставкой, осуществленной учредителем управления доверительному управляющему. Так, рефактурирование компенсируемых расходов по своей сути предполагает возмещение понесенных расходов, которые непосредственно не используются в хозяйственной деятельности субъекта, осуществляющего их пересчет. Таким образом, с учетом того, что пересчет расходов направлен на компенсацию понесенных затрат в пользу третьих лиц, он не попадает под понятие поставки товаров/услуг, что является необходимым условием для регистрации в качестве плательщика НДС.

Согласно положениям Налогового кодекса, субъектами налогообложения подоходным налогом в главах 101, 102 și 103 Раздела II усстановлены физические лица резиденты. В соответствии со ст.89 Налогового кодекса, каждый указанный в ст. 90 Налогового кодекса плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты. Таким образом, юридическое лицо по получаемым ранее займам, обязано удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам из выплаченой суммы в пользу физических лиц: - осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения; - осуществляющих независимую деятельность; - не осуществляющихпредпринимательскую деятельность; -осуществляющих деятельность по закупке и продаже продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира.

В соответствии с положениями пункта 17 Положения о регистрации и установке защитных пломб на контрольно-кассовое оборудование, утвержденного Приказом ГНС № 632 от 18 декабря 2020 года, физические лица, осуществляющие независимую деятельность, регистрируют ККО в подразделении ГНС, в районе обслуживания которого они прописаны.