В соответствии с пкт.40 раздела 2 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (в дальнейшем – Положение), утвержденным Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., максимальная величина расходов по организованному питанию работников/поденщиков, разрешенная к вычету, не превышает 70 леев (без НДС) на одного работника/поденщика за каждый фактически отработанный день этим работником/поденщиком. В случае, если суммы, понесенные работодателем расходов на питание работника/поденщика, превышают установленный в п.40 Положения предел, то в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел. Подлежащая вычету номинальная стоимость одного талона на питание на один рабочий день установлена в части (1) статьи 4 Закона № 166 от 21 сентября 2017 года о талонах на питание (п.43 указанного Положения). В случае превышения установленной номинальной стоимости, в качестве облагаемым налогом льготой, предоставленной работодателем, рассматривается только сумма, превышающая установленную номинальную стоимость. Следует отметить, что работодатель вправе нести расходы на организованное питание работников или предоставлять талоны на питание, при этом разрешается выбрать только один вариант в отношении работника (п.38 указанного Положения). Указанные положения, установленные в II разделе Налогового кодекса, не применяются для работников хозяйствующих субъектов – резидентов информационно-технологических парков, которые соблюдают режим налогообложения, установленный в главе 1 раздела X Налогового кодекса. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 311 от 24.05.2023 в действии с 02.06.2023]

В соответствии с положениями п. а) ст. 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, выплат, указанных в части (20) статьи 24, а также выплат понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством. Также, исходя из положений п. а) вышеуказанной статьи, сумма превышающая установленный лимит по понесенным работодателем расходов на питание работника, является льготой, предоставляемой работодателем, которая согласно ст. 14 лит. b) Налогового кодекса, является объектом налогообложения подоходным налогом для работника. Порядок вычета расходов по обеспечению питанием работников, установлен в Разделе 2 Главы V Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (в дальнейшем – Положение), утвержденным Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г. Таким образом, согласно п. 39 Положения, работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту, средняя месячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца. В случае если критерий, установленный пунктом 39 данного Положения, соблюдается, то максимальная величина, разрешенная к вычету, не будет превышать 70 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный день этим работником (п. 40 Положения). Таким образом, суммы затрат, которые соответствуют установленному пределу согласно п.40 Положения, не будут рассматриваться в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем ни для работника, ни для работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, удержанием или дополнительным расчетом подоходного налога для работников. В случае, если суммы, понесенные работодателем расходов на питание работника, превышают установленный в п.40 Положения предел, то в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел. Указанные положения, установленные во II разделе Налогового кодекса, не применяются для работников хозяйствующих субъектов – резидентов информационно-технологических парков, которые соблюдают режим налогообложения, установленный в главе 1 раздела X Налогового кодекса (согласно ч. (1) ст.141 Налогового кодекса). [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 311 от 24.05.2023 в действии с 02.06.2023]

Согласно 2 ст. Закона о несостоятельности № 149/2012, следующие термины означают: -процедура несостоятельности – процедура, в рамках которой должник после периода наблюдения вступает в процедуру реструктуризации или процедуру банкротства; -процедура реструктуризации – одна из процедур процесса несостоятельности, применяемая к должнику и предполагающая составление, утверждение, выполнение и соблюдение комплексного плана мер в целях финансового и экономического оздоровления должника, а также погашения его задолженностей согласно программе удовлетворения требований; -реструктуризация – процесс выполнения пакета финансовых, организационных, операционных и юридических мер, направленных на финансовое и экономическое оздоровление предприятия на основании капитализации, реорганизации, изменения структуры активов и производственно-функционального процесса, а также осуществления других не противоречащих действующему законодательству мер. В соответствии с положениями ч. (2) ст. 175 Закона о несостоятельности, (далее Закон), процедура реструктуризации должника с продолжением его деятельности или ликвидации должника на основании плана прекращается вследствие исполнения всех платежных обязательств, принятых в утвержденном плане. Если процесс начинается как процедура реструктуризации, а затем переходит в процедуру банкротства, он прекращается в соответствии с положениями части (1). Так же, согласно ч. (1) и ч. (3) ст. 181 Закона, после прекращения процесса несостоятельности судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, управляющий/ликвидатор и все лица, которые оказывали им помощь, освобождаются от любых обязанностей или ответственности, связанных с процессом, должником и его имуществом, кредиторами, обладателями гарантий, акционерами или участниками. Со дня утверждения плана в ходе процедуры реструктуризации должник освобождается от исполнения разницы между размером своих обязательств до утверждения плана и размером, предусмотренным планом. Согласно ч. (1) и ч. (3) ст. 183 Закона, процедура реструктуризации применяется судебной инстанцией, рассматривающей дело о несостоятельности, на основании решения собрания кредиторов. Процедура реструктуризации не может применяться к должникам, которые подвергались процедуре реструктуризации в течение последних пяти лет, предшествующих решению о возбуждении процедуры несостоятельности. В соответствии с положениями ч. (1) ст. 206 Закона, решением об утверждении плана процедуры реструктуризации судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, прекращает процедуру реструктуризации и распоряжается о применении плана к должнику. После утверждения плана процедуры реструктуризации, согласно ст. 208 Закона, деятельность должника реструктурируется соответствующим образом. Требования и права кредиторов и других заинтересованных сторон изменяются в соответствии с планом. Также, ч. (1) ст. 210 Закона устанавливает, что с момента обретения окончательного характера и вступления в законную силу решения об утверждении плана процедуры реструктуризации должник восстанавливается в праве управления дебиторской массой в соответствии с утвержденным планом, под надзором или под руководством управляющего процессом несостоятельности, до момента вынесения судебной инстанцией, рассматривающей дело о несостоятельности, мотивированного определения либо о прекращении процедуры реструктуризации и принятии всех мер для восстановления хозяйственной деятельности должника, либо о прекращении реализации плана и переходе к процедуре банкротства. В соответствии с положениями лит. j) ст. 18 Налогового кодекса, доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика, облагается налогом. Таким образом, если в процессе неплатежеспособности часть требований к кредиторам была аннулирована по решению суда по делам о несостоятельности, они не будут включены в состав валового дохода налогоплательщика в соответствии со ст. 18 лит. j) Налогового кодекса и, соответственно, не подлежат налогообложению. [Основание: разъяснение Министерства Финансов № 15/2-13/186 от 23.05.2023г.]

Согласно букве b) часть (10) ст. 102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами. В соответствии с данной нормой, появляется обязанность по выполнению в совокупности двух условий, а именно уплата НДС и сам импорт товара. Согласно ст. 105 Таможенного кодекса: - таможенная декларация является действием или документом, которым лицо в установленной форме и установленным способом выражает свое намерение поместить товары под определенный таможенный режим с указанием при необходимости конкретной процедуры, которую необходимо применить к ним; - таможенное оформление представляет собой процедуру помещения товаров под определенный таможенный режим и завершение этого режима в условиях таможенного кодекса. Если помещение товаров под таможенный режим ведет к возникновению таможенной задолженности, согласно части (1) ст. 187 Таможенного кодекса, выпуск товаров обуславливается уплатой суммы ввозных или вывозных платежей, соответствующей таможенной задолженности, или предоставлением гарантии для покрытия этой задолженности. Учитывая тот факт, что в качестве документа, подтверждающего импорт товаров, является таможенная декларация по импорту, налогоплательщик имеет право на зачет НДС начиная с дня, когда были соблюдены в совокупности следующие условия: - уплата НДС по импорту; - выпуск товаров в свободное обращение.

Cогласно ст. 4 ч.(6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса №1417/1997, поставка услуг юридическим и физическим лицам – субъектам предпринимательства, находящимся на территории Республики Молдова и имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, юридическими и физическими лицами – субъектами предпринимательства, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, подлежит обложению НДС согласно пунктам а) и b) статьи 96, статьям 103, 104 и части (2) статьи 109 раздела III Налогового кодекса. Таким образом, бенефициар услуг по обработке сельскохозяйственных земель, предоставляемых субъектами предпринимательства, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, исчисляет НДС по данным услугам, в порядке и в сроки установленные ст.109 ч.(2) и ст.115 Налогового кодекса, и представляет Декларацию по НДС, утверждённую Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012.

Согласно лит. а) ч.(9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная выписывается в момент осуществления предварительной оплаты при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности и вносящему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в течение определенного периода времени.

Согласно п. 25 из Положения о возмещении налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлениям Правительства № 93 от 01.02.2013, об утверждении, копии документов, подтверждающих право на возмещение, а в случаях, установленных в подпункте 9) пункта 32, – регистры продаж, подшитые в специальное дело, пронумерованные и заверенные налогоплательщиком, представляются в качестве приложения к акту проверки. После исполнения материалы по возмещению сумм НДС вместе с копией решения о возмещении архивируются в подразделении Государственной налоговой службы, осуществившим проверку. Копия договора, на основании которого были осуществлены поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, приложенная к материалам по возмещению сумм НДС, должна быть заверена подписью руководителя экономического агента, а также подписью руководителя экономического агента возле записи "копия соответствует оригиналу". Таким образом, отсутствует необходимость применения печати предприятия на них.