В соответствии с положениями ч.(1) ст. 266 Налогового кодекса, заявление о компенсации или возмещении переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение 6 лет со дня их осуществления и/или возникновения. Заявление, поданное по истечении 6 лет, считается недействительным. В этом случае компенсация и возврат не осуществляются, за исключением случаев, предусмотренных частью (2) данной статьи. Подача заявления приостанавливает действие указанного срока.
Переплаты и суммы, подлежащие возмещению, которые не были востребованы в сроки, указанные в части (1) данной статьи, аннулируются в порядке, установленном Правительством.
Порядок аннулирования сумм переплат предусмотрен Положением о порядке погашения налогового обязательства и аннулирования сумм переплат путем применения срока давности, утвержденным Постановлением Правительства №221/2017.
Таким образом, согласно п.25 вышеназванного Положения, датой погашения налоговых обязательств путем применения срока давности считается первый день после даты, на которую истек срок давности.Датой аннулирования путем применения срока давности сумм переплаты и/или сумм, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат возвращению, считается дата составления акта установления.
Одновременно, согласно п.18) ст.129 Налогового кодекса, переплатой является сумма, уплаченная в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, внесенная или взысканная, в том числе путем принудительного исполнения, в большем размере, чем это предусмотрено в соответствии с налоговым законодательством.
В то же время, согласно ч.(1) ст.30 Налогового кодекса, не разрешается вычет подоходного налога, установленного в Разделе II, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет, пени и штрафов, примененных за нарушение нормативных актов.
В соответствие с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
Одновременно, согласно п.26 Приложения №1 к Постановлению Правительства №693/2018 об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
Принимая во внимание вышесказанное, следует что суммы переплат по подоходному налогу не могут быть расценены как обычные и необходимые расходы.
Таким образом, суммы переплат, которые не были востребованы в срок, указанный в ч.(1) ст.266 Налогового кодекса, будучи аннулированными в порядке установленном Правительством, не разрешаются к вычету в налоговых целях.
[Изменения, внесенные на основании утверждения Постановления Правительства № 901/2024 об изменении некоторых постановлений Правительства (аспекты, связанные с налоговой и таможенной сферой)]
